FISCAAL OVERGANGSRECHT Amsterdam, 21 maart 2012 Mr. C.A.H. Luijken Deloitte Pension Advisory

© 2012 Deloitte The Netherlands Bij versobering fiscale regels veelal overgangsrecht: bestaande aanspraken eerbiedigen lopende regelingen eerbiedigen ontzien bepaalde groepen voldoende tijd voor aanpassing geleidelijk omzetting naar nieuw systeem 1

© 2012 Deloitte The Netherlands Hoofdregel loonbelasting: Aanspraak belast, uitkering vrijgesteld Omkeerregel pensioen (en RVU-regelingen): Aanspraak vrijgesteld, uitkering belast 2

© 2012 Deloitte The Netherlands Aanpassing pensioenrichtleeftijd 2005 Op werknemers geboren voor blijft oud pensioenregime van toepassing. Bestaande VUT-regelingen voor werknemers geboren voor mogen blijven bestaan. Per bestaande regelingen mogen tot ongewijzigd blijven. 3

© 2012 Deloitte The Netherlands Aanpassing omkeerregeling 1995: Aanspraak ten onrechte niet belast -> uitkering belastingvrij Aanspraak ten onrechte niet belast -> uitkering belast Overgangsregeling vanaf 1995: Tot 1 januari 1995 opgebouwde aanspraken vallen onder oud regime: Aanspraak ten onrechte niet belast -> uitkering belastingvrij 4

© 2012 Deloitte The Netherlands Overgangsregime 2014? Bestaande regelingen voor bepaalde groep geëerbiedigd? Groep geboren voor ontzien? Levensloopsparen mag in sommige gevallen doorlopen na %-toets: actuariële herrekening naar hogere leeftijd leidt tot hogere uitkering Verhoging telt mee bij 100% toets: individuele regelingen Verhoging telt niet mee bij 100% toets: collectieve regelingen 5

© 2012 Deloitte The Netherlands Recente fiscale jurisprudentie Is er sprake van een onzuivere pensioenregeling per ? Is er sprake van een VUT-regeling per ? Zo ja, dan is het overgangsrecht van toepassing Zo nee, geen overgangsrecht dus huidige wetgeving van toepassing 6

© 2012 Deloitte The Netherlands 1. Pensioenregeling Europees Octrooibureau Gepensioneerde ontvangt in 2007 pensioenuitkeringen Standpunt: uitkering is belastingvrij want uitkering vloeit voort uit een per belaste aanspraak 7

© 2012 Deloitte The Netherlands Standpunt eiser: pensioenregeling voldeed per niet aan fiscale eisen: Opbouw van 2% Geen AOW-inbouw Partnerpensioen soms afkoopbaar Aanvullende vergoeding is onderdeel pensioengrondslag Wezenpensioen tot 26 jaar Vervroeging tot leeftijd 50 mogelijk Separate belastingvergoeding Wachttijd 10 jaar Bij vertrek binnen 10 jaar vergoeding voor betaalde premies 8

© 2012 Deloitte The Netherlands Oordeel rechtbank: regeling is in 1994 aan te merken als een fiscaal acceptabele regeling Vraagtekens bij dit oordeel: Geen AOW-inbouw Actuariële herrekening tot leeftijd 50 Is vergoeding binnen 10 jaar geen afkoop? 9

© 2012 Deloitte The Netherlands 2. Voldeed 55+-regeling van ABP per aan wettelijke VUT-normen? Standpunt werkgever: ja, dus regeling mag na 2004 doorlopen voor werknemers geboren voor Standpunt fiscus: nee, dus overgangsrecht niet van toepassing, dus een RVU? 10

© 2012 Deloitte The Netherlands Kenmerken 55+-regeling van ABP bij reorganisatie kunnen ambtenaren van 55 jaar en ouder vrijwillig uittreden uitkering bedraagt 80% van laatstgenoten loon deze loopt door tot leeftijd 65 11

© 2012 Deloitte The Netherlands Oordeel rechtbank: Regeling is op fiscaal bovenmatig (80% vanaf leeftijd 55) Daardoor is overgangsrecht VUT-regelingen niet van toepassing Dus zijn RVU-bepalingen van toepassing Dus extra heffing bij werkgever 26% 12

© 2012 Deloitte The Netherlands Cassatie in belang der wet: Geen beleid om alle 55+-ers uit te laten treden -> geen RVU Overgangsrecht VUT is krachtens beleid fiscus in ruimere zin van toepassing, dus ook voor bestaande stamrechtregelingen. VUT-regeling in 2004 wel maatschappelijk gebruikelijk: -toetsen aan beste bestaande regeling (en niet aan gemiddelde) -daarbij rekening houden met omvang gebruikelijke stamrechten -niet vergelijken met prepensioenregelingen 13

© 2012 Deloitte The Netherlands Conclusies Overgangsregelingen van groot belang voor de dagelijkse praktijk Geen garanties dat overgangsrecht later niet wordt aangepast Voor rechters vaak lastige dossiers Pensioenakkoord: - overgangsregeling lijkt zeer beperkt - wat gebeurt er met groep van voor ? - overgangsregeling waarschijnlijk van korte duur 14