MÉÉR WAARDE

GMO-subsidie fiscale, juridische, economische verkenning Stephan Heijker AA

Flynth adviseurs en accountants Accountancy Fiscaal advies Bedrijfsadvies Subsidieadvies Personeelsadvies Juridisch advies

Stephan Heijker AA Online dienstverlening Telersverenigingen Begeleiding ICT projecten Opzet managementinformatiesystemen Agrarische sector Opleiding financiële administratie

Verkenning Oprichting coöperatie GMO-investering Financiering Juridische aspecten Verantwoording in jaarrekening Fiscale aspecten coöperatie

1. Oprichting coöperatie

Voorbeeld structuur Leden (>10) Coöperatie Verkoop BV Vastgoed BV Leden-rechtspersonen - Leden-natuurlijk personen Coöperatie Verkoop BV Vastgoed BV Logistieke BV

Statuten Beperkte aansprakelijkheid (B.A.) Uitgesloten aansprakelijkheid (U.A.) Doel: belangenbehartiging leden Toetreding/uittreding Contributie Entreegeld Heffingen o.b.v. areaal en/of productie

Statuten/ vervolg Bestuur Financiële commissie Algemene ledenvergadering Termijn opmaken jaarrekening

Statuten/ vervolg Rechtspersoon Belastingplichtig voor de vennootschapsbelasting Tariefopbouw 2009

Statuten/ vervolg Leden participeren in het eigen vermogen Activa € Passiva Vaste activa Overige reserves Winst lopend boekjaar Eigen vermogen Langlopende schulden Vlottende activa Kortlopende Schulden Balanstotaal Leden participeren in het eigen vermogen (participatiereserve)

Statuten/ vervolg Overige reserves Winst Leden Categorie A Leden B Leden Categorie C - Gerealiseerde productomzet - Areaal

2. GMO-investering

Onderscheid subsidies Subsidie voor gemaakte kosten: Kostensubsidie Subsidie voor verrichte investering: Investeringssubsidie

Onderscheid subsidies/ vervolg Eigen bijdrage door lid Soort subsidie Jaarrekening Eigen bijdrage Kosten Als kosten 2. Investering Vordering Gebruiksvergoeding 3. Nog aan te wenden

Gmo-investering Stichtingskosten verwerkingshal € Investeringsbedrag 2.000.000 Omzetbelasting 19% 380.000 Totale investering 2.380.000

GMO-investering/ vervolg Subsidievoorwaarde: Investering eigendom van de coöperatie Gevolgen: Offerte-aanvraag Opdrachtbevestiging Omzetbelasting Fiscale faciliteiten (IA/MIA/VAMIL/EIA)

GMO-investering/ vervolg Investering Coöperatie Opstalrecht Natrekking Grond eigendom lid

3. Financiering

Financiering Coöperatie Investering € Financiering Verwerkingshal 2.000.000 Eigen bijdrage leden 1.000.000 Omzetbelasting 380.000 GMO Voorfinanciering leden Totaal 2.380.000

Financiering/ vervolg Lid coöperatie Investering € Financiering Lening u/g; coöperatie 2.380.000 Lening o/g; eigen bijdrage 1.000.000 Overbruggingslening (GMO) Rekening-courant (btw) 380.000 Totaal

Financiering/ vervolg Zekerheden: Pandrecht op vordering u.h.v. GMO Gelden Derdenhypotheek

4. Juridische aspecten

Juridische aspecten Coöperatie Lid Investering GMO-subsidie Kredietovereenkomst Coöperatie Lid Gebruiksovereenkomst Voorschot-overeenkomst Investering GMO-subsidie Lening o/g; lid Lening u/g; coöperatie Gebruik investering

Juridische aspecten/ vervolg Kredietovereenkomst Voorschot-overeenkomst Voorfinanciering investering Aflossing Rente Looptijd Zekerheden Voorschot uitbetaling GMO

Juridische aspecten/ vervolg Gebruiksovereenkomst Gebruiksvergoeding Looptijd Gebruik en onderhoud verwerkingshal Managementfee Leveringsplicht Recht van 1e koop

Juridische aspecten/ vervolg Verwerkingshal is eigendom coöperatie Leden maken gebruik van de hal Leden lenen geld uit aan coöperatie Coöperatie lost af uit ontvangen GMO-subsidie

Juridische aspecten/ vervolg Coöperatie Ontvangsten € Uitgaven Lening o/g; leden 2.380.000 Investering incl. btw Omzetbelasting 380.000 Aflossing leden GMO subsidie 1.000.000 Gebruiksvergoeding Managementfee 110.000 Kosten uitvoering Totaal 4.870.000

Juridische aspecten/ vervolg Leden Ontvangsten € Uitgaven Financiering bank 2.380.000 Lening u/g; coöperatie Aflossing coöperatie (btw) 380.000 Aflossing financiering bank Aflossing coöperatie (GMO) 1.000.000 Gebruiksvergoeding Aflossing coöperatie (GV) Managementfee 110.000 Saldo 1.110.000 Totaal 5.870.000

5. Verantwoording in de jaarrekening

Verantwoording in de jaarrekening/ vervolg Coöperatie (mogelijkheid 1) € Materiële vaste activa 2.000 Eigen vermogen p.m. Egalisatierekening GMO 1.000 Lening o/g; leden Totaal

Verantwoording in de jaarrekening/ vervolg Coöperatie (mogelijkheid 2) € Materiële vaste activa 2.000 Eigen vermogen p.m. AF: GMO subsidie 1.000 Lening o/g; leden Totaal

Verantwoording in de jaarrekening/ vervolg leden Activa € Passiva Financiële vaste activa 2.000 Eigen vermogen p.m. Langlopende schulden Totaal

6. Fiscale aspecten

Fiscale aspecten afschrijving Coöperatie Bedrag Aanschafkosten verwerkingshal € 2.000.000 GMO-subsidie 1.000.000 Fiscale boekwaarde WOZ-waarde (=bodemwaarde) € 1.800.000 Vanaf 1 januari 2007 afschrijvingsbeperking: - Bij eigen gebruik  bodemwaarde 50% van WOZ-waarde Bij verhuur  bodemwaarde 100% van WOZ-waarde Overgangsregeling

Fiscale aspecten/ vervolg Winstuitkering Coöperatie Leden-natuurlijk personen Inkomstenbelasting Vennootschapsbelasting Leden-rechtpersonen Vennootschapsbelasting

Fiscale aspecten/ vervolg Verlengstukwinst: Winst toe te rekenen aan de activiteiten van leden Geen zelfstandige activiteit van Coöperatie Fiscaal: Uitkering aan leden-natuurlijk personen aftrekbaar Uitkering aan leden-rechtspersonen niet aftrekbaar

Fiscale aspecten/ vervolg Winst- en verliesrekening Coöperatie € Omzet 1.000 Kosten -700 Uitkering aan leden-natuurlijk personen -150 Belastbare winst 150 Uitkering aan leden-rechtspersonen Toe te voegen aan overige reserve

Fiscale aspecten/ vervolg Uitkering overige winst: Bij leden-natuurlijk personen cumulatie belastingheffing Bij leden-rechtspersonen deelnemingsvrijstelling

Fiscale aspecten/ vervolg Belastingdruk overige winst € Winst in coöperatie 100 VpB 2009: 20% 20 Uitkering aan leden-natuurlijk personen 80 Inkomstenbelasting 2009: max. 52% 42 Netto ontvangst 38 Belastingdruk (100-38)/100*100% 62%

Fiscale aspecten/ vervolg Mogelijkheden vermindering belastingdruk: Creditering voorcalculatorische heffingen: (bijvoorbeeld) Logistiek Sorteertarief Overige

Fiscale aspecten/ vervolg Winst- en verliesrekening Coöperatie € Omzet 800 Logistieke heffing (voorcalculatorisch) 100 Heffing transport (voorcalculatorisch) Totale omzet 1.000 Kosten 900 Winst

Fiscale aspecten/ vervolg Natuurlijk persoon € Rechtspersoon Creditering heffing 50 Vennootschapsbelasting (25.5%) 13 Inkomstenbelasting (52%) 26 AB heffing (25%) 9 Totale belasting 22 Belastingdruk 52% 44%

Einde Vragen Contact: