drs. Sander. C. M. Schilder FM RV E-mail: sander. schilder@santax drs. Sander.C.M. Schilder FM RV E-mail: sander.schilder@santax.nl 0299-363510 of 06-15831119 Website: www.santax.nl

Deskundige-Rapport Zitting 14 december 2017 Appels – Koots Fiscale en Financiële aandachtspunten (niet limitatief)

Overzicht te behandelen stof (beperkt tot eigen woning (EW), Pensioen in Eigen Beheer (PEB) en dividend Eigen Woning Pensioen in Eigen Beheer Dividend

EIGEN WONING

Eigen Woning (1) Feiten (voormalige) echtelijke woning (EW 1): Eigen Woning gekocht door man in juni 1988 ad € 245.000 incl. k.k. Financiering ad € 226.000. Restant lening ouders ad € 19.000 Lening ouders ad € 19.000 kwijtgescholden onder uitsluiting (vergoedingsrecht ad 19 K, in uitwerkingen om praktische reden niet meer meegenomen) Trouwen in GvG op 24 augustus 1990. Herfinanciering in 1994 van € 300.000, zijnde € 200.000 aflossing restantfinanciering van oorspronkelijke € 226.000 en € 100.000 ten behoeve van verbouwingen eigen woning. Herfinanciering lening € 300.000 tijdens huwelijk naar Appel&Koots Holding B.V. Eigen Woning (EW 1) juni 2017 waarde van € 500.000. Verzoekschrift tot echtscheiding 27 juni 2017: datum ontbinding GvG

Eigen Woning (2) Aandachtspunten (voormalige) echtelijke woning: Eigen Woning (EW 1) + EW-schuld: “oud geval”. Dat wil zeggen vóór 1 januari 2013. Geen verplichting tot aflossing voor aftrek hypotheekrente. 30 jaarstermijn einde EW-schuld eindigt op 1 januari 2031 (is gestart vanaf 1 januari 2001) Wanneer einde fiscaal partnerschap? Vermoedelijk 27 juni 2017 i.v.m vertrek van vrouw op 15 september 2016 (datum uitschrijving BRP) 2 voorwaarden: Uitschrijving BRP + verzoekschrift tot echtscheiding Nadeel einde fiscaal partnerschap: Niet meer kunnen toepassen van de “schuifknop” van art. 2.17 lid 5 Wet IB, tenzij partijen bij hun aangifte IB 2017 tezamen verzoeken om “behandeling als FP” op grond van ar. 2.17 lid 7 Wet IB. Alleen mogelijk voor jaar 2017

Eigen Woning (3) Aandachtspunten (voormalige) echtelijke woning: Geen FP meer, aftrek EW-rente op basis van eigendomsverhouding en interne verhouding aandeel in de EW-schuld. In casu 50%/50% Aftrek alleen als het op je “drukt”. Scheidingsregeling (fictie, 2 –jaarstermijn, art. 3.111 lid 4 Wet IB) is inmiddels sinds 15 september 2016 voor de vrouw gaan lopen en eindigt op 15 september 2018, gevolg 50% EW-bezit gaat van box 1 naar box 3! Wie betaalt de hypotheekrente? Beiden 50%/50%? of betaalt man voor de vrouw? Als man alle EW-rente betaalt, wat is de titel dat hij dat doet? (Regres, Alimentatie vrouw, gebruiksvergoeding?) Pleitbaar dat vrouw in de 3 voornoemde gevallen vanaf einde FP tot 15 september 2018 50% aftrek EW-rente (EW 1) heeft.

Eigen Woning (4) Aandachtspunten (voormalige) echtelijke woning: Als EW 1 onverdeeld blijft dan overgang Box 1 naar Box 3 voor 50% aandeel EW van de vrouw op 15 september 2018. Dan EW Reserve bepalen op 15 september 2018 ogv art. 3.119aa lid 4 Wet IB. EW Reserve voor vrouw: 50% x (500 K – 300 K) = € 100.000. Vrouw heeft nieuwe eigen woning (EW 2), zijnde appartement op 15 september 2016 gekocht voor € 200.000. Koopsom ad € 200.000 is geleend bij Appel&Koots Holding B.V. Lening bij “niet-administratieplichtige”. Info over niet-administratieplichtige en condities lening vermelden bij aangifte IB. Anders geen EW-rente aftrek!

Eigen Woning (5) Aandachtspunten (voormalige) echtelijke woning: EW 2: EW + EW-schuld “nieuw geval” op basis van hoofdregel art. 3.111 lid 1 wet IB. EW-schuld “nieuw geval” (vanaf 2013), verplichte minimale (annuitaire) aflossing in 30 jaar voor aftrek van EW-rente. AU! EW Reserve ad € 100.000 vermindert EW-schuld EW 2 tot aftrek over € 100.000 (200.000 -/- EW R 100.000)! GEVOLG. Vanaf 15 september 2018 ninder aftrek EW-rente (EW 2) en geen (50%) aftrek EW-rente (EW 1)

Eigen Woning (6) Aandachtspunten (voormalige) echtelijke woning: Stel man neemt 50% aandeel EW 1 vrouw over vóór 15 september 2018. Dan EW Reserve vrouw bepalen op datum overdracht ogv art. 3.119aa lid 4 Wet IB. EW Reserve voor vrouw: 50% x (500 K – 300 K) = € 100.000. Man voldoet overwaarde EW 1 ad € 100.000 aan vrouw Vrouw heeft nieuwe eigen woning (EW 2), zijnde appartement op 15 september 2016 gekocht voor € 200.000. Koopsom ad € 200.000 is geleend bij Appel&Koots Holding B.V. Lening bij “niet-administratieplichtige”. Info over niet-administratieplichtige en condities lening vermelden bij aangifte IB vrouw. Anders geen EW-rente aftrek!

Eigen Woning (7) Aandachtspunten (voormalige) echtelijke woning: EW 2: EW + EW-schuld “nieuw geval” op basis van hoofdregel art. 3.111 lid 1 wet IB. EW-schuld “nieuw geval” (vanaf 2013), verplichte minimale (annuitaire) aflossing in 30 jaar voor aftrek van EW-rente. EW Reserve ad € 100.000 vermindert EW-schuld EW 2 tot aftrek over € 100.000 (200.000 -/- EW R 100.000)! Vrouw heeft ook daadwerkelijk € 100.000 aan overwaarde EW 1 ontvangen en kan die gebruiken om haar schuld ad € 200.000 te verminderen tot € 100.000, zijnde de max. fiscale hoogte van haar EW-schuld EW 2. Waarschijnlijk is restant EW-schuld EW 2 ad € 100.000 aan Appel&Koots Holding B.V. ook goed te herfinancieren bij een externe bank.

Eigen Woning (8) Aandachtspunten (voormalige) echtelijke woning: Stel man neemt 50% aandeel EW 1 vrouw over vóór 15 september 2018. Man heeft dan € 150.000 “oude EW-schuld”, zijnde zijn eigen aandeel van 50% van € 300.000 Man heeft dan € 250.000 “nieuwe EW-schuld”, zijnde € 150.000 (oude 50% aandeel vrouw) + € 100.000 (overwaarde) EW-schuld “oud geval”, geen verplichte aflossing. EW-schuld tot 1 januari 2031 EW-schuld “nieuw geval”, verplichte minimale (annuitaire) aflossing in 30 jaar voor aftrek van EW-rente. Gevolg: nieuwe fiscale regels verlies aan draagkracht man!.

PENSIOEN IN EIGEN BEHEER (PEB)

PENSIOEN IN EIGEN BEHEER Feiten PEB Fiscale waarde PEB: € 766.076 Commerciële waarde PEB: 1.231.731 (zie toelichting jaarrekening) Commerciële jaarcijfers 2015 nog met Fiscale PEB! Is toegestaan volgens BW 2 titel 9 als alle activa/passiva op fiscale waarde Verschil Fisc. PEB – Comm. PEB=DIVIDENDKLEM! Dividendklem obv jaarcijfers 2015!: € 465.655 (belastinglatenties geen rekening mee gehouden) Dividendklem beperkt mogelijkheid tot uitkeren dividend. Zichtbaar Eigen Vermogen rekening houdend met Comm. PEB: €18.000 Toch dividend uitkeren?

PENSIOEN IN EIGEN BEHEER Vraag & Antwoord 12-008 d.d. 200912 van Fiscus: Antwoord Ja, het terugbetalen van aandelenkapitaal of het uitkeren van dividend kan ook gevolgen hebben voor de fiscale behandeling van een door de BV uitgevoerde pensioen- of stamrechtovereenkomst. Indien de BV door het terugbetalen van het aandelenkapitaal of het uitkeren van dividend niet langer in staat is om het pensioen en/of stamrecht volledig uit te keren, is er sprake van een (gedeeltelijke) afkoop van pensioen of stamrecht. De volledige pensioen- en/of stamrechtaanspraak wordt dan op grond van artikel 19b van de Wet LB direct in de belastingheffing betrokken. Op grond van artikel 30i van de AWR wordt er bij de pensioen- en/of stamrechtgerechtigde bovendien revisierente in rekening gebracht. Fiscus stelt afkoop PEB, sanctie 72%( 52% + 20%) heffing over COMM PEB.

PENSIOEN IN EIGEN BEHEER Wellicht biedt Wet Uitfasering Pensioen in eigen beheer (ingang 1 april 2017) partijen uitkomst ter zake van “wegvallen dividendklem”. Keuzes zijn: Afkoop (nadeel cash-out) of ODV (oudedagsverplichting). Beiden op basis van fiscale waarde PEB. “Wegvallen dividendklem” heeft waardestijging aandelen in B.V. tot gevolg. Er vanuit gaande dat de waarderingsrapporten rekening houden met de Comm. PEB, betekent dat - als een voornoemde keuze Uitfasering PEB wordt gemaakt - deze rapporten hierop aangepast dienen te worden. Maar let op Dubbeltelling!! én waardestijging aandelen én evt. ruimte voor extra draagkracht middels dividend. Want als PEB, PEB was gebleven, dan lagere waarde aandelen en geen ruimte voor dividend.

DIVIDEND DIVIDEND uitkeren moet toets BW 2:216, de zogenaamde uitkeringstest, doorstaan De uitkeringstest doet men NU! (onzinnig om uitkeringstest te doen op cijfers 2015!). Overigens geen enkele accountant is bereid om een uitkeringstest voor een cliënt uit te voeren i.v.m. aansprakelijkheid. VACUUM Forumbank maatstaf ( HR 21 januari 1955 NJ 1959/43): Het bestuur dient de belangen van de vennootschap en van alle bij haar onderneming betrokkenen waaronder naast aandeelhouders ook werknemers en crediteuren welke belangen zij heeft af te wegen, zich verzetten tegen een besluit dat alleen maar de aandeelhoudersbelangen dient

DIVIDEND Forumbank maatstaf ( HR 21 januari 1955 NJ 1959/43): Indien het bestuur een goedkeuring weigert omdat het bestuur van mening is dat het noodzakelijk is om voldoende middelen voor investeringen en verdere expansie achter de hand te houden, dan is de weigeringsgrond als bedoeld in art 2:216 BW dus niet aan de orde en is dus direct sprake van de klassieke Forumbankdiscussie. Zie art 2:239 lid 5 BW: Bij de vervulling van hun taak richten de bestuurders zich naar het belang van de vennootschap en de met haar verbonden onderneming.

Vragen?

Dank voor uw aandacht!