november 2007 Paul Weishaupt Weishaupt Pensioenconsultancy DGA en pensioen november 2007 Paul Weishaupt Weishaupt Pensioenconsultancy

Programma Pensioenwet en overgangsrecht VPB en LB aspecten Inkoop dienstjaren Flip-floppen met pensioen

Van PSW naar PW PSW stamt uit 1954 Grondgedachte blijft hetzelfde beschermen werknemerspensioen Wel veel nieuwe termen

Opzet PW Pensioen = arbeidsvoorwaarde Driehoeksverhouding werknemer/pensioengerechtigde werkgever uitvoerder

DGA onder de PSW 10% persoonlijk aandeelhouderschap holdingstructuren meewerkende partner certificering buitenlandse rechtspersoon ontheffing DNB nodig (art. 29 PSW)

DGA onder de PW 10% persoonlijk aandeelhouder certificaathouder/bestuurder StAK

De DGA vogelvrij? DGA valt niet onder de PW persoonlijk 10% aandeel-/certificaathouder geen "opting-in" Uitzondering verplicht Bpf (art. 3, 1 PW)

Gevolgen uitsluiting 1 Geen ontslagbescherming geldt ook voor minderheidsaandeelhouder! Pensioenverevening blijft bijzonder NP ook let op met huwelijksvoorwaarden Geen PW-bescherming bij faillissement ook niet voor verzekerd pensioen

Gevolgen uitsluiting 2 Geen waardeoverdracht BV--> verzekeraar en omgekeerd of toch wel? Art. 19b LB mag wel, maar niet van niet-DGA -> DGA v.v.

Toch verzekeren? Status verzekeringspolis geen PW-pensioen, wel levensverzekering pseudo C-polis toch beschermd bij faillissement art. 22a FW status fiscale afkoopverbod?

Overgangsrecht Binnen een jaar opteren voor PW mits geclausuleerd! let op met negatieve opties Uitsluitend voor PSW-DGA's Eventueel terugkomen op eerdere keus eigen beheer of verzekeren eenrichtingsweg? winstgaranties kan ook gedeeltelijk

Inkoop en waardeoverdracht Inkoop = MvF vs rechter Waardeoverdracht intern = MvF vs rechter

Inkoop dienstjaren LB vs VPB niet aftrekbare kosten of dividend? handreiking 29 mei 2007

Inkoop in de DGA-praktijk LB is duidelijk tot 8 juli 1994 8 juli 1994 t/m 31 december 2007 of 2008 1 januari 2007 of 2008 (PW)

Voor recht op waardeoverdracht inkoop mag in alle pensioensystemen complexe herrekeningen bij middelloon en BPR aantonen arbeidsverleden en geen/beperkte pensioenopbouw

Arbeidsverleden reguliere loondienst militaire dienst vakantiewerk familiebedrijf overgenomen van pa en ma? kan al v.a. 16 jaar! aannemelijk maken

Probleempunt: kostenaftrek Besluit van 28 maart 2006, nr. CPP2005/2742M Besluit van 12 januari 2005, nr. CPP2004/2422M Besluit van 1 april 2003, nr. CPP2002/2980M

Één op één en meer toekomstige dienstjaren of ook achterliggende? bij een tekort aan toekomstige jaren meer dan één op één of gewoon alles in één keer? Hoge Raad, 4 maart 2005, nr 39813 PSW-argument Hof Den Bosch 28-06-2007, nr 04/01802 bij invoering van de inkoopmogelijkheid in de LB zijn geen beperkingen opgenomen in de VPB dit jaar nog doen? PSW bestaat volgend jaar niet meer

Flip-flop verliezen waardeoverdracht binnen eigen beheer kern van de zaak fiscale onderwaardering van pensioenen

Zakelijk handelen 1 Hoge Raad, 14-04-2006, nr 41.569

Zakelijk handelen 1 Hoge Raad, 14-04-2006, nr 41.569 VPB 1999 Positie overdragende BV Fiscale balanswaarde € 1.8 mio (4% rr) Overdrachtswaarde € 2,3 mio (4,75% rr; 2,11% indexatie) Overige factoren niet in geschil!

Zakelijk handelen 2 Overdrachtsprijs dus: NB: er werd niet betaald! Incl. kosten van indexatie open indexatie vervangen door redelijke gefixeerde indexatie (r.o. 3.6) Incl. kostenopslag Met leeftijdsterugstelling Oud art. 9b IB64 n.v.t.! (r.o. 3.4) Nu art. 3.29 IB01 NB: er werd niet betaald!

Casus DGA (m), gehuwd, medisch specialist d.i.d. 01-05-88 salaris € 105.000 overdracht rechten t/m 2006

Uitwerking opgebouwd OP 40.700 waarvan verzekerd 19.000 opbouw eigen beheer 21.700 TOP 14.800

Uitwerking 2 fiscale waarde 490.000 commerciële waarde 680.000 verlies 210.000 (40%) verschillen rente kosten indexatie leeftijdsterugstelling

Positie oude uitvoerder betaald is betaald: aftrekbaar ook als het geen echt DPL is verweer Belastingsdienst: art. 3.26 e.v. IB01 jo art. 10 URIB01 HR: het gaat niet om jaarwinst maar totaalwinst

Positie nieuwe uitvoerder ontvangen is ontvangen: geen winst ook als het geen echt DPL is verweer Belastingsdienst: art. 8, 6 VPB winst nemen die nooit is gemaakt? tekst vs bedoeling de rest is ok verdeling kostenopslag

Het pensioenlichaam 1 BV of stichting? voordeel BV: dividend mogelijk nadeel BV 3 heffingen bij overlijden

Het pensioenlichaam 2 voordeel stichting (met contraverzekering) geen heffingen bij overlijden nadeel stichting bestuur restsaldo

De papierwinkel ava besluit berekening overdrachtswaarde aanpassing pensioenbrief overdrachtsakte financieringsovereenkomst verleden en toekomst oprichting nieuw DPL aandeelhouderschap Nachgründungsverklaring

Financieel verkeer met een DPL marktconform tarieven cf. verz.mij leeftijdsterugstelling kostenopslag omvangs-/rentekorting jaarlijks winst bij DPL maar aftrek bij werkgever