De presentatie wordt gedownload. Even geduld aub

De presentatie wordt gedownload. Even geduld aub

11 Commerciële versus fiscale winstbepaling Prof. Dr. Martin Hoogendoorn RA.

Verwante presentaties


Presentatie over: "11 Commerciële versus fiscale winstbepaling Prof. Dr. Martin Hoogendoorn RA."— Transcript van de presentatie:

1 11 Commerciële versus fiscale winstbepaling Prof. Dr. Martin Hoogendoorn RA

2 2 Grondslag voor winstbepaling Commerciële winstbepaling Fiscale winstbepaling Getrouw beeld: - volgens maatschappelijk aanvaardbare normen (RJ-Richtlijnen) - In overeenstemming met IFRS Goed koopmansgebruik (hetgeen door de bedrijfseconomie wordt voorgeschreven, tenzij de belastingwet anders bepaalt)

3 3 Doelstellingen Commerciële winstbepaling Fiscale winstbepaling Gericht op een verantwoord oordeel t.b.v. economische beslissingen door o.a. -aandeelhouders -obligatiehouders -banken Vaststellen van het belastbaar bedrag  Zo hoog mogelijke winst  Zo laag mogelijke winst

4 4 Verschillen in de praktijk •Onderzoek Belastingdienst in 1997 –1566 belastingplichtige vennootschappen –Verschil fiscale en commerciële winst bij 73,6% van de ondernemingen –Gemiddeld 4 verschillen per jaarrekening –Totaal fiscale winsten 3 miljard gulden –Totaal commerciële winsten 5 miljard gulden •Verschillen leiden tot latente belastingen in de commerciële jaarrekening

5 5 Overeenkomsten Commerciële winstbepaling Fiscale winstbepaling •Schattingen - gebruiksduur materiële vaste activa - lagere bedrijfswaarden - omvang voorzieningen (indien fiscaal erkend) •Eenduidige stelselkeuzes - verplichte activering kosten - percentage of completion methode

6 6 Tijdelijke verschillen Commerciële winstbepaling Fiscale winstbepaling •fifostelsel voorraden •activering ontwikkelingskosten •boekwinst bij verkoop direct nemen •ongerealiseerde waardestijgingen effecten in resultaat •idem koersverschillen op leningen •lifostelsel voorraden •ontwikkelingskosten in resultaat •boekwinst bij verkoop in herinvesteringsreserve •waardestijgingen effecten pas bij realisatie in resultaat •idem koersverschillen op leningen

7 7 Definitieve verschillen Commerciële winstbepaling Fiscale winstbepaling •actuele waarde •herwaardering bij overname •deelnemingen tegen netto-vermogenswaarde •afschrijving goodwill •alle boetes zijn kosten •historische kosten •geen herwaardering bij overname •deelnemingen tegen kostprijs •geen afschrijving goodwill •niet alle boetes zijn kosten

8 Enkelvoudige versus geconsolideerde jaarrekening •Harmonisatie fiscale en commerciële winstbepaling betreft primair de enkelvoudige jaarrekening •Maar commercieel leiden enkelvoudige en geconsolideerde jaarrekeningen tot gelijk eigen vermogen en resultaat –Via waardering deelnemingen tegen netto-vermogenswaarde •IFRS vereist in enkelvoudige jaarrekening waardering deelnemingen tegen kostprijs –Idem in meeste andere landen 8

9 9 Fiscale grondslagen voor kleine ondernemingen •Sinds 2007 kunnen kleine ondernemingen de fiscale grondslagen van waardering en resultaatbepaling hanteren (ipv die in Titel 9) –Integrale toepassing –Presentatie en toelichting wel volgens Titel 9 •RJ-Uiting –Deelnemingen mogen tegen nettovermogenswaarde worden gehanteerd als de belastingautoriteiten dat toestaan •Evt. wettelijke reserves vormen –Acute vpb-last in jaarrekening •Fiscale correcties retrospectief verwerken –Herinvesteringsreserve en fiscale kostenegalisatiereserve buiten resultaat om

10 10 Internationale ontwikkelingen •Gee, Haller & Nobes (2010) •Vergelijking UK en Duitsland inzake grote ondernemingen •Rond 1995 waren deze landen uitersten (UK: volledige loskoppeling, Duitsland: Massgeblichkeit) •Anno 2010: Verschillen tussen beide landen zijn vrijwel verdwenen –Loskoppeling (‘disconnection’) zowel voor geconsolideerde als enkelvoudige jaarrekening

11 11 IFRS •Achtergronden van verdere loskoppeling in de wereld: –Belang van fair value accounting –Realisatiebeginsel in veel gevallen losgelaten –Voorzichtigheidsbeginsel speelt beperkte rol –Verplichte waardering immateriële activa, soms zonder afschrijvingen –Pensioenvoorzieningen met ‘doorkijk’ naar pensioenfonds –Kosten aandelenopties in het resultaat

12 12 Opheffing van verschillen ? •Gezien verschil in doelstelling niet wenselijk: –Commerciële winst is geen uitkeerbare winst –Ongerealiseerde resultaten worden opgenomen in herwaarderingsreserve of ingehouden in verband met financieringsstructuur –Fiscale winst leidt direct tot uitkering –‘ Different concepts of profit for different purposes’

13 13 Ontwikkelingen •IFRS verandert regelmatig •IFRS is op sommige punten ‘rules-based’ (en daarmee niet echt ‘bedrijfseconomisch’) •Fiscale invloeden op IFRS zijn onwenselijk •XBRL / SBR maakt koppelingen mogelijk –IFRS Taxonomy

14 14 Slotbeschouwing •De verschillen tussen fiscale en commerciële winst worden eerder groter dan kleiner •Op zich is dat geen probleem •XBRL biedt mogelijkheden om de administratieve lasten van de verschillen te beperken


Download ppt "11 Commerciële versus fiscale winstbepaling Prof. Dr. Martin Hoogendoorn RA."

Verwante presentaties


Ads door Google