Inkomstenbelasting – winst 6 – programma 2009 -- HRo - Inkomstenbelasting - Winst -- Deel 6 2008 -- Inkomstenbelasting -- winst 6 2014 -- Inkomstenbelasting - Winst -- Deel 6 Versie 3.03 -- 03-mrt-2010 Versie 2.01 -- 31-aug-08 Versie 3.41 -- 31-dec-2014 Inkomstenbelasting – winst 6 – programma Inbreng eenmanszaak in BV Herhaling stakingswinst en stakingsaftrek Motieven voor oprichten BV Nadelen van inbreng eenmanszaak in BV Oplossing: doorschuiven Voorbeeld IB-W1--PRES06--2014 Versie 3.41 -- 31-dec-2014 (C) Laman Opleiding & Advies 1 1

2014 -- Inkomstenbelasting - Winst -- Deel 5 Versie 3.41 -- 31-dec-2014 Stakingswinst + Boekwinst bij verkoop 500.000 + Vrijval egalisatiereserve 30.000 + Vrijval herinv.reserve 22.000 + Desinvesteringsbijtelling 8.000 + Vrijval fisc. oudedagsreserve 113.630 = Stakingswinst 672.630 -/- Stakingsaftrek - 3.630 Stakingswinst voor MKB 669.000 -/- MKB-winstvrijstelling - 93.660 = Belastbare stakingswinst 575.340 (Dit begrip vind je niet in de wet!) IB-W1--PRES06--2014 Versie 3.41 -- 31-dec-2014 (C) Laman Opleiding & Advies

Staking van de onderneming 2014 -- Inkomstenbelasting - Winst -- Deel 6 2009 -- HRo - Inkomstenbelasting - Winst -- Deel 6 Versie 3.03 -- 03-mrt-2010 Versie 3.41 -- 31-dec-2014 Staking van de onderneming Wanneer bedrijfsbeëindiging; overdracht/overgang onderneming aan een derde door: verkoop van de onderneming; inbreng van de onderneming in een samenwerkingsverband; toetreden van een nieuwe firmant tot een bestaande VOF; overlijden van de ondernemer; ontbinding van een huwelijksgemeenschap. overdracht aan eigen BV; bedrijfsbeëindiging door overheidshandelen; emigratie (Ali verhuist naar België, blijft ondernemer in NL). Deze dia is overgenomen uit BLR_IB_W1~PRES05 IB-W1--PRES06--2014 Versie 3.41 -- 31-dec-2014 (C) Laman Opleiding & Advies 3

2014 -- Inkomstenbelasting - Winst -- Deel 6 2009 -- HRo - Inkomstenbelasting - Winst -- Deel 6 Versie 3.03 -- 03-mrt-2010 Versie 3.41 -- 31-dec-2014 Doorschuiven 1 van 2 Situatie Erfgenamen willen de onderneming voortzetten. Probleem Afrekenen met de fiscus maar geld zit in de onderneming. Afrekenen leidt tot liquiditeitsproblemen. Oplossing Doorschuiven. Artikel 3.62 1. Artikel 3.58 vindt geen toepassing (…) waarmee een of meer (…) de onder-neming rechtstreeks voortzetten of mede voortzetten, mits degenen die de onderneming voortzetten of mede voortzetten dit bij de aangifte van de overleden belastingplichtige verzoeken. Deze dia is overgenomen uit BLR_IB_W1~PRES05 IB-W1--PRES06--2014 Versie 3.41 -- 31-dec-2014 (C) Laman Opleiding & Advies 4

2014 -- Inkomstenbelasting - Winst -- Deel 6 2009 -- HRo - Inkomstenbelasting - Winst -- Deel 6 Versie 3.03 -- 03-mrt-2010 Versie 3.41 -- 31-dec-2014 Doorschuiven 2 van 2 Eisen De voortzettende erfgenamen: moeten er gezamenlijk om verzoeken; zetten onderneming op basis huidige boekwaarde voort; bepalen de winst volgens dezelfde regels als erfater (dus ook voortzetten regels goedkoopmansgebruik en bestendige gedragslijn erflater); moeten wel afrekenen over de FOR (FOR is met de persoon van de ondernemer verbonden). Deze dia is overgenomen uit BLR_IB_W1~PRES05 IB-W1--PRES06--2014 Versie 3.41 -- 31-dec-2014 (C) Laman Opleiding & Advies 5

2014 -- Inkomstenbelasting - Winst -- Deel 6 Versie 2.01 -- 31-aug-08 Versie 3.41 -- 31-dec-2014 Staking en FOR 1 van 2 Verplichte afname art. 3.70 IB Ondernemer staakt zelfstandig deel van de onderneming. Is FOR (na dotatie) > ondernemingsvermogen 31-dec? Ja  verschil verplicht aan winst toevoegen  IB-heffing over vrijval. Oplossing art. 3.128 IB Tot bedrag FOR-vrijval kan lijfrente worden gekocht; de premie is een uitgave voor inkomensvoorz. ex art. 3.128 IB.  verlaagt inkomen uit werk en wonen, geen heffing. Niet in MBA-versie IB-W1--PRES06--2014 Versie 3.41 -- 31-dec-2014 6 (C) Laman Opleiding & Advies 6

2014 -- Inkomstenbelasting - Winst -- Deel 6 Versie 2.01 -- 31-aug-08 Versie 3.41 -- 31-dec-2014 Staking en FOR 2 van 2 Overlijden leidt tot fictieve staking Na staking is ondernemingsvermogen nihil.  verplichte afname FOR + IB-heffing over vrijval FOR. Twee oplossingen Art. 3.128 IB Nabestaanden kopen alsnog direct ingaande lijfrente. De betaling wordt aan overleden ondernemer toegerekend. Gevolg: tegenover vrijval staat uitgave inkomensvoorziening. Art. 3.129 IB Voor (rest) stakingswinst wordt een lijfrente gekocht. De betaling wordt aan overleden ondernemer toegerekend. Premies zijn onder voorwaarden aftrekbaar – zie 3.129-2 IB De bij 3.128 IB gebruikte ruimte komt in mindering op aftrekbedragen 3.129-2 IB. schema Niet in MBA-versie IB-W1--PRES06--2014 Versie 3.41 -- 31-dec-2014 7 (C) Laman Opleiding & Advies 7

2014 -- Inkomstenbelasting - Winst -- Deel 6 Versie 3.41 -- 31-dec-2014 Oefening 2 Johan verkoopt zijn onderneming aan een derde. Op de balans staan o.a. de volgende posten: een kantoorpand € 150.000; een personenauto van € 20.000; een egalisatiereserve van € 30.000; een fiscale oudedagsreserve van € 42.000. Alle bedragen zijn boekwaarde. De koper betaalt € 300.000 voor het pand en € 200.000 voor goodwill. Johan brengt de auto (WEV € 25.000) naar privé over. De overige activa en passiva worden tegen boekwaarde verkocht; desinvesteringsbijtelling € 10.000. Gevraagd Hoe groot is de belastbare stakingswinst? IB-W1--PRES06--2014 Versie 3.41 -- 31-dec-2014 (C) Laman Opleiding & Advies

2014 -- Inkomstenbelasting - Winst -- Deel 6 Versie 3.41 -- 31-dec-2014 Uitwerking oefening 2 Antwoord IB-W1--PRES06--2014 Versie 3.41 -- 31-dec-2014 (C) Laman Opleiding & Advies

Motieven voor oprichting van een BV 2009 -- HRo - Inkomstenbelasting - Winst -- Deel 6 2008 -- Inkomstenbelasting -- winst 6 2014 -- Inkomstenbelasting - Winst -- Deel 6 Versie 3.03 -- 03-mrt-2010 Versie 2.01 -- 31-aug-08 Versie 3.41 -- 31-dec-2014 Motieven voor oprichting van een BV In juridische sfeer Risicobeperking; Vergroot en vereenvoudigd mogelijkheden tot overdracht van de onderneming. In sociale sfeer Directeur is werknemer  (meer) sociale zekerheid maar de Dga is vaak geen werknemer in de zin van de werknemersverzekeringen (art. 2 Reg. Aanwijzing Dga). In commerciële sfeer Grotere flexibiliteit door mogelijkheid tot spreiding van activiteiten over verschillende BV’s. IB-W1--PRES06--2014 Versie 3.41 -- 31-dec-2014 (C) Laman Opleiding & Advies 10 10

2014 -- Inkomstenbelasting - Winst -- Deel 6 2009 -- HRo - Inkomstenbelasting - Winst -- Deel 6 2014 -- Inkomstenbelasting - Winst -- Deel 6 2008 -- Inkomstenbelasting -- winst 6 Versie 2.01 -- 31-aug-08 Versie 3.03 -- 03-mrt-2010 Versie 3.41 -- 31-dec-2014 In de fiscale sfeer 52% 42% 36,25% Fiscale motieven: Verschil tariefstructuur; IB Vpb Beloning meewerkende echtgenote; Ruimere mogelijkheid tot opbouw pensioenvoorziening; Meer mogelijkheden om vermogensbestanddelen die essentieel zijn voor de bedrijfsvoering in privé te houden (denk om tbs-regeling!). IB-W1--PRES06--2014 Versie 3.41 -- 31-dec-2014 (C) Laman Opleiding & Advies 11 11

Nadelen van inbreng in een BV 2009 -- HRo - Inkomstenbelasting - Winst -- Deel 6 2008 -- Inkomstenbelasting -- winst 6 2014 -- Inkomstenbelasting - Winst -- Deel 6 Versie 3.03 -- 03-mrt-2010 Versie 2.01 -- 31-aug-08 Versie 3.41 -- 31-dec-2014 Nadelen van inbreng in een BV In economisch sfeer Hogere administratieve kosten (accountant); In fiscale sfeer Geen ondernemersfaciliteiten; Op winstuitkeringen en vervreemdingsvoordelen op aandelen is ab-tarief van toepassing  dubbele heffing; IB-onderneming wordt gestaakt (tenzij…)  afrekenen over stille en fiscale reserves en goodwill. IB-W1--PRES06--2014 Versie 3.41 -- 31-dec-2014 (C) Laman Opleiding & Advies 12 12

Geruisloze doorschuiving – art. 3.65 2009 -- HRo - Inkomstenbelasting - Winst -- Deel 6 2008 -- Inkomstenbelasting -- winst 6 2014 -- Inkomstenbelasting - Winst -- Deel 6 Versie 3.03 -- 03-mrt-2010 Versie 2.01 -- 31-aug-08 Versie 3.41 -- 31-dec-2014 Geruisloze doorschuiving – art. 3.65 Doel Voorkomen afrekenen met fiscus over stille en fiscale reserves en goodwill. Hoe Onderneming doorschuiven  geen staking  geen stakingswinst. IB-W1--PRES06--2014 Versie 3.41 -- 31-dec-2014 (C) Laman Opleiding & Advies 13 13

Wettelijke voorwaarden 2009 -- HRo - Inkomstenbelasting - Winst -- Deel 6 2008 -- Inkomstenbelasting -- winst 6 2014 -- Inkomstenbelasting - Winst -- Deel 6 Versie 3.03 -- 03-mrt-2010 Versie 2.01 -- 31-aug-08 Versie 3.41 -- 31-dec-2014 Wettelijke voorwaarden Voorwaarden Verzoek belastingplichtige; Oprichters BV moeten geheel nagenoeg geheel (≥ 90%) in zelfde verhouding in kapitaal gerechtigd zijn; Voldoen aan door de minister te stellen voorwaarden, zgn. Standaardvoorwaarden. Doel voorwaarden – art. 3.65 lid 5 Verzekeren van de heffing van IB / Vpb; Grootte van geplaatst en gestort kapitaal; Bepalen van de grootte van de verkrijgingsprijs; Vervreemding van de aandelen in de opgerichte vennootschap. IB-W1--PRES06--2014 Versie 3.41 -- 31-dec-2014 (C) Laman Opleiding & Advies 14 14

Standaardvoorwaarden 2009 -- HRo - Inkomstenbelasting - Winst -- Deel 6 2014 -- Inkomstenbelasting - Winst -- Deel 6 Versie 3.03 -- 03-mrt-2010 Versie 3.41 -- 31-dec-2014 Standaardvoorwaarden 1 4 3 2 ruisend geruisloos Standaard Besluit van 30 juni 2010 Belangrijkste standaardvoorwaarden zijn: Bij doorschuiven van vof e.d. moet er sprake zijn van: een bestaand samenwerkingsverband dat al minimaal 36 maanden actief is waar voortzetter: deel vanuit maakt of minimaal 36 maanden werkt. IB-W1--PRES06--2014 Versie 3.41 -- 31-dec-2014 (C) Laman Opleiding & Advies 15

Standaardvoorwaarden 2 van 3 2009 -- HRo - Inkomstenbelasting - Winst -- Deel 6 2014 -- Inkomstenbelasting - Winst -- Deel 6 Versie 3.03 -- 03-mrt-2010 Versie 3.41 -- 31-dec-2014 Standaardvoorwaarden 2 van 3 Overnemende partij zet tegen zelfde boekwaarde voort; Overnemende partij neemt de fiscale positie van voorganger over; Latente belastingschuld bedraagt bij fictie 20%; BV betaalt in aandelen (inclusief afronding max. 5/105 in contanten); Gedurende drie jaar vervreemdingsverbod op de aandelen; IB-W1--PRES06--2014 Versie 3.41 -- 31-dec-2014 (C) Laman Opleiding & Advies 16

Standaardvoorwaarden 3 van 3 2009 -- HRo - Inkomstenbelasting - Winst -- Deel 6 2014 -- Inkomstenbelasting - Winst -- Deel 6 Versie 3.03 -- 03-mrt-2010 Versie 3.41 -- 31-dec-2014 Standaardvoorwaarden 3 van 3 Prijs aandelen (AB verkrijgingsprijs) bepalen volgens regel: + Fiscaal eigen vermogen -/- Herinvesteringsreserve (gaat naar BV – latentie) -/- Kostenegalisatiereserve (gaat naar BV – latentie) -/- FOR (wordt stamrecht) -/- Materiële belastingschulden -/- Creditering door BV (max. 5% aandelenkap.) = Verkrijgingsprijs IB-W1--PRES06--2014 Versie 3.41 -- 31-dec-2014 (C) Laman Opleiding & Advies 17

Doorschuiven onderneming 2009 -- HRo - Inkomstenbelasting - Winst -- Deel 6 2014 -- Inkomstenbelasting - Winst -- Deel 6 2008 -- Inkomstenbelasting -- winst 6 Versie 2.01 -- 31-aug-08 Versie 3.03 -- 03-mrt-2010 Versie 3.41 -- 31-dec-2014 1 4 3 2 ruisend geruisloos Standaard Doorschuiven onderneming Voorbeeld / casus Peter, 53 jaar oud, wil zijn eenmansbedrijf in een BV inbrengen. De balans luidt: De aandelen van de op te richten BV hebben een nominale waarde van € 500 per aandeel. De crediteuren gaan mee over. De FOR wordt in een stamrecht bij eigen BV omgezet. Verder moet bij de omzetting rekening worden gehouden met een materiële IB-belastingschuld van € 12.000. Peter wil zo veel als mogelijk in contanten afrekenen. Gevraagd Stel de openingsbalans van de BV op bij een geruisloze inbreng. IB-W1--PRES06--2014 Versie 3.41 -- 31-dec-2014 (C) Laman Opleiding & Advies 18 18

Stap 1: bereken waarde onderneming 2009 -- HRo - Inkomstenbelasting - Winst -- Deel 6 2008 -- Inkomstenbelasting -- winst 6 2014 -- Inkomstenbelasting - Winst -- Deel 6 Versie 3.03 -- 03-mrt-2010 Versie 2.01 -- 31-aug-08 Versie 3.41 -- 31-dec-2014 Stap 1: bereken waarde onderneming 1 4 3 2 ruisend geruisloos Standaard IB-W1--PRES06--2014 Versie 3.41 -- 31-dec-2014 (C) Laman Opleiding & Advies 19 19

2014 -- Inkomstenbelasting - Winst -- Deel 6 2009 -- HRo - Inkomstenbelasting - Winst -- Deel 6 2008 -- Inkomstenbelasting -- winst 6 2014 -- Inkomstenbelasting - Winst -- Deel 6 Versie 3.03 -- 03-mrt-2010 Versie 2.01 -- 31-aug-08 Versie 3.41 -- 31-dec-2014 Voldoen koopsom Hoofdregel De koopsom moet geheel of nagenoeg geheel (>90%) worden voldaan in door de BV uit te geven aandelen. Uitzonderingen Verrekening in geld is mogelijk voor: openstaande aanslagen IB / PH; te bedingen lijfrente; afrondingscreditering (max. 5/105 deel). IB-W1--PRES06--2014 Versie 3.41 -- 31-dec-2014 (C) Laman Opleiding & Advies 20 20

Stap 2: bereken maximale betaling in geld 2009 -- HRo - Inkomstenbelasting - Winst -- Deel 6 2008 -- Inkomstenbelasting -- winst 6 2014 -- Inkomstenbelasting - Winst -- Deel 6 Versie 3.03 -- 03-mrt-2010 Versie 2.01 -- 31-aug-08 Versie 3.41 -- 31-dec-2014 Stap 2: bereken maximale betaling in geld 1 4 3 2 ruisend geruisloos Standaard IB-W1--PRES06--2014 Versie 3.41 -- 31-dec-2014 (C) Laman Opleiding & Advies 21 21

Stap 3: bereken aantal aandelen 2009 -- HRo - Inkomstenbelasting - Winst -- Deel 6 2008 -- Inkomstenbelasting -- winst 6 2014 -- Inkomstenbelasting - Winst -- Deel 6 Versie 3.03 -- 03-mrt-2010 Versie 2.01 -- 31-aug-08 Versie 3.41 -- 31-dec-2014 Stap 3: bereken aantal aandelen 1 4 3 2 ruisend geruisloos Standaard IB-W1--PRES06--2014 Versie 3.41 -- 31-dec-2014 (C) Laman Opleiding & Advies 22 22

Stap 4: Stel de FISCALE openingsbalans op 2009 -- HRo - Inkomstenbelasting - Winst -- Deel 6 2014 -- Inkomstenbelasting - Winst -- Deel 6 Versie 3.03 -- 03-mrt-2010 Versie 3.41 -- 31-dec-2014 Stap 4: Stel de FISCALE openingsbalans op 1 4 3 2 ruisend geruisloos Standaard IB-W1--PRES06--2014 Versie 3.41 -- 31-dec-2014 (C) Laman Opleiding & Advies 23

2014 -- Inkomstenbelasting - Winst -- Deel 6 2009 -- HRo - Inkomstenbelasting - Winst -- Deel 6 2014 -- Inkomstenbelasting - Winst -- Deel 6 Versie 3.03 -- 03-mrt-2010 Versie 3.41 -- 31-dec-2014 Vervreemdingsverbod Op de aandelen rust gedurende drie jaar een vervreemdings-verbod. Kun je verklaren waarom? Als Peter zijn aandelen over een jaar voor € 330.000 verkoopt, betaalt hij 25% van (€ 330.000 -/- € 19.500) = € 77.625 inkomstenbelasting. Als Peter nu met de fiscus afrekent, betaalt hij circa € 102.100 inkomsten-belasting (52% van (€ 200.000 – € 3.630; FOR → lijfrente). Door een jaar te wachten zou Peter zich € 24.475 inkomstenbelasting besparen (het verschil wordt veroorzaakt door het tariefsverschil tussen box 1 en box 2). IB-W1--PRES06--2014 Versie 3.41 -- 31-dec-2014 (C) Laman Opleiding & Advies 24

2014 -- Inkomstenbelasting - Winst -- Deel 6 2009 -- HRo - Inkomstenbelasting - Winst -- Deel 6 2014 -- Inkomstenbelasting - Winst -- Deel 6 2008 -- Inkomstenbelasting -- winst 6 Versie 2.01 -- 31-aug-08 Versie 3.03 -- 03-mrt-2010 Versie 3.41 -- 31-dec-2014 1 4 3 2 ruisend geruisloos Standaard Ruisende inbreng Voorbeeld / casus Peter, 53 jaar oud, wil zijn eenmansbedrijf in een BV inbrengen. De balans luidt: De aandelen van de op te richten BV hebben een nominale waarde van € 500 per aandeel. De crediteuren gaan mee over. De FOR wordt in een stamrecht bij eigen BV omgezet. Verder moet bij de omzetting rekening worden gehouden met een materiële IB-belastingschuld van € 12.000. Peter wil zo veel als mogelijk in contanten afrekenen. Er worden 200 aandelen à € 500 (€ 100.000) geplaatst. Gevraagd Stel de openingsbalans van de BV op bij een ruisende inbreng. IB-W1--PRES06--2014 Versie 3.41 -- 31-dec-2014 (C) Laman Opleiding & Advies 25 25

2014 -- Inkomstenbelasting - Winst -- Deel 6 2009 -- HRo - Inkomstenbelasting - Winst -- Deel 6 2014 -- Inkomstenbelasting - Winst -- Deel 6 2008 -- Inkomstenbelasting -- winst 6 Versie 2.01 -- 31-aug-08 Versie 3.03 -- 03-mrt-2010 Versie 3.41 -- 31-dec-2014 1 4 3 2 ruisend geruisloos Standaard Openingsbalans (2)‏ antwoord IB-W1--PRES06--2014 Versie 3.41 -- 31-dec-2014 (C) Laman Opleiding & Advies 26 26

2014 -- Inkomstenbelasting - Winst -- Deel 6 2009 -- HRo - Inkomstenbelasting - Winst -- Deel 6 2008 -- Inkomstenbelasting -- winst 6 2014 -- Inkomstenbelasting - Winst -- Deel 6 Versie 3.03 -- 03-mrt-2010 Versie 2.01 -- 31-aug-08 Versie 3.41 -- 31-dec-2014 Einde IB-W1--PRES06--2014 Versie 3.41 -- 31-dec-2014 (C) Laman Opleiding & Advies 27 27