Hoofdstuk 8 Btw-reglementering

Internationale handelstransacties Inleiding Internationale handelstransacties douaneformaliteiten (cf. H7) verplichtingen t.o.v. btw-administratie

01/01/2010: nieuwe btw-regels voor levering van dienstprestaties Inleiding (2) Onderscheid bij douane en btw: intracommunautaire handelingen → intracommunautaire verwerving (ICV) en intracommunautaire levering (ICL) handel met derde landen (niet-EU-landen) → invoer en uitvoer 01/01/2010: nieuwe btw-regels voor levering van dienstprestaties

Belang van analyse van een btw-transactie: Inleiding (3) Belang van analyse van een btw-transactie: Wordt de handeling verricht door een belastingplichtige? Betreft het een belastbare handeling? Waar vindt de handeling plaats? Is er geen btw-vrijstelling mogelijk? Wie moet de btw voldoen?

1 Wordt de handeling verricht door een belastingplichtige? Geen btw voor verkoop door particulier van zijn particuliere goederen Uitzondering: invoer van goederen (altijd aan btw onderworpen) Kleine ondernemingen en belastingplichtigen zonder recht op aftrek: geen btw In bepaalde gevallen kunnen ook niet-belastingplichtige rechtspersonen belastbare handelingen stellen

1 Wordt de handeling verricht door een belastingplichtige? (2) Btw-belastingplichtige (BPL) → 4 essentiële en noodzakelijke kenmerken Voor iedereen Bij elke economische activiteit Geregelde uitoefening In zelfstandig verband Winstoogmerk? Bijberoep? Rechten en plichten

2 Belastbare handelingen Levering van goederen Levering van diensten Intracommunautaire verwerving ( Invoer ‘ten bezwarende titel’ + economische activiteit

2 Belastbare handelingen: goederen vs. diensten Belang onderscheid GOED vs. DIENST Goederen Lichamelijke, tastbare (on)roerende goederen Elektriciteit, gas, warmte, koude Zakelijke rechten op onroerend uitz. eigendomsrecht Diensten = Alles wat geen levering van een goed is

2 Belastbare handelingen: goederen vs. diensten Knelpunt: levering + installatie of montage Afhankelijk van waarde geleverd goed: > 50 % van de totaal gefactureerde prijs excl. btw = geheel is goederenprestatie < 50 % van de totaal gefactureerde prijs excl. btw = geheel is dienstenprestatie

2 Belastbare handelingen: goederen vs. diensten Knelpunt: levering + installatie of montage Afhankelijk van waarde geleverd goed: > 50 % van de totaal gefactureerde prijs excl. btw = geheel is goederenprestatie < 50 % van de totaal gefactureerde prijs excl. btw = geheel is dienstenprestatie

2 Belastbare handelingen: intracommunautaire verwerving Voorwaarden: Roerend goed (geen dienst) Levering met vervoer Vervoer van de ene naar de andere lidstaat Afnemer in de andere lidstaat geeft de verschuldigde btw op de verwerving aan In principe belast bij de afnemer

2 Belastbare handelingen: intracommunautaire verwerving Uitzonderingen (btw < 11 200 EUR/jaar) vrijgestelde belastingplichtige (bv. arts) kleine ondernemingen niet-belastingplichtige rechtspersonen belastingplichtigen onderworpen aan de forfaitaire landbouwregeling

2 Belastbare handelingen: invoer Goederen verworven vanuit een land buiten de EU In principe btw verschuldigd in lidstaat waar goed de EU binnenkomt en in het vrije verkeer wordt gebracht Uitzondering: communautair douanevervoer bv. goed komt binnen in Rotterdam, pas in het vrije verkeer in België → btw verschuldigd in België

3 Plaatsbepaling van de belastbare handelingen: bij leveringen Plaats van levering = plaats waar het goed ter beschikking wordt gesteld van de verkrijger of overnemer Uitzonderingen: Plaats waar het vervoer van het goed aanvangt Plaats waar de installatie of de montage word verricht Plaatsbepaling bij invoer Plaatsbepaling bij verkopen op afstand

3 Plaatsbepaling van de belastbare handelingen: bij diensten Hoedanigheid klant is cruciaal B2B: vestiging ontvanger van de dienst B2C: vestiging van de dienstverrichter Uitzonderingen Belastingplichtige gevestigd in een andere lidstaat: verlegging van heffing (reverse charge) → ontvanger is btw verschuldigd

Intracommunautaire leveringen 4 Vrijstellingen Intracommunautaire leveringen bewijs van verzending of vervoer (bv. bestelbons, vervoerfacturen …) → geen contante betaling aanvaarden verzending moet gebeuren door de verkoper, de koper of voor hun rekening bewijs hoedanigheid verwerver: btw-identificatienummer driehoekstransacties

4 Vrijstellingen 2. Uitvoer van goederen Douanegebied EU ≠ grondgebied EU voor toepassing btw Levering (uiteindelijke bestemming gekend bij aanvang van het vervoer) + vervoer van goederen ≠ terbeschikkingstelling (cf. kettingverkoop) Douaneformaliteiten: aangifte ten uitvoer, cf. Enig document Bewijs van de uitvoer door de uitvoerder (vervoerdocumenten, betalingsdocumenten en Enig document)

5 Wie moet de btw voldoen en andere bepalende factoren Plaats van de levering/dienst buiten België Tijdstip waarop de btw verschuldigd is Maatstaf van heffing Aftrekbare btw