Inkomsten- en vennootschapsbelastingaspec-ten van herstructureringen Mr. drs. S.A.W.J. Strik

Overzicht Reorganisaties Recente ontwikkelingen Aandelenfusie Bedrijfsfusie Juridische fusie Juridische splitsing Recente ontwikkelingen Fiscale begeleiding ruziesplitsing? HR 2 juni 2006, BNB 2006/282 (Gasconcern) HR 11-07-2008 43144 (omgekeerde bedrijfsfusie) HR 10 oktober 2008 nr. 43.409 (aandelenfusie)

Aandelenfusie (i)

Aandelenfusie (ii)

Aandelenfusie (iii)

Fiscale gevolgen aandelenfusie Aandelenfusie is hoofdregel vervreemding van aandelen (!) Fiscale begeleiding Aanmerkelijkbelanghouder: art. 4.41-1/4.4.42-1 IB Vpb-aandeelhouder: art. 8-1 Vpb jo art. 3.55 IB Sfeerovergangen? Aanmerkelijkbelanghouder: art. 4.11 IB Vpb-aandeelhouder: art. 13h Vpb

Bedrijfsfusie (i) BV 2 kan ook al de aandelen in BV 3 houden, en BV 1 overigens ook! BV 1 en BV 2 kunnen ook een vof drijven en die ‘omzetten’ in BV 3

Bedrijfsfusie (ii)

Bedrijfsfusie (iii)

Fiscale gevolgen bedrijfsfusie Bedrijfsfusie is hoofdregel vervreemding van onderneming (!) Fiscale begeleiding Vpb-overdrager en Vpb-overnemer: art. 14 Vpb Toetreden van derden tot Vpb-overnemer ‘Adequate tegenprestatie’ vereist (onderdeel 3.4.2 Besluit van 19 december 2000, nr. CCP2000/3041M) Bedrijfsopvolging: eisen aan het aan de Vpb-overdrager uitgegeven cumulatief preferente aandelenkapitaal (onderdeel 3.4.4 Besluit van 19 december 2000, nr. CPP2000/3041M) Nieuw besluit 29-09-2008 CCP2008/1008M, par. 3.4.3. Agio geen probleem, echter: Cumprefs, dividend uitbetalen Alle aandelen van de overdragen tezamen representeren de waarde van de overgedragen onderneming Zakelijk dividendpercentage berekend over de totale waarde van de aandelen, inclusief agio.

Juridische fusie (i) Fusie door overneming

Juridische fusie (ii) Fusie door oprichting

Juridische fusie (iii) Moederdochter-fusie

Fiscale gevolgen juridische fusie Hoofdregels Verdwijnende rechtspersoon wordt geacht vermogen te hebben overgedragen en op te zijn gehouden in Nederland winst te genieten (art. 14b-1 Vpb jo art. 15d Vpb) Aandeelhouders in de verdwijnende rechtspersoon: Aanmerkelijkbelanghouder: fictieve vervreemding (art. 4.16-1-g IB) Vpb-aandeelhouder: fictieve vervreemding (art. 8-1 Vpb jo art. 3.57-1 IB) Fiscaal begeleide fusie Verkrijgende rechtspersoon treedt fiscaal in de plaats van de verdwijnende rechtspersoon (art. 14b-2/3 Vpb) Aanmerkelijkbelanghouder (art. 4.41-3/4.42-3 IB) Vpb-aandeelhouder (art. 8-1 Vpbjo art. 3.57-2/3 IB + art. 13k Vpb)

Juridische splitsing (i) Zuivere splitsing

Juridische splitsing (ii) Afsplitsing

Juridische splitsing (iii) Moeder-dochterafsplitsing

Juridische splitsing (iv) Ruziesplitsing

Fiscale gevolgen juridische splitsing Hoofdregels (Af)splitsende rechtspersoon wordt geacht vermogen te hebben overgedragen (art. 14a-1 Vpb) en bij zuivere splitsing wordt de verdwijnende rechtspersoon geacht te zijn ophouden winst te genieten (art. 15d Vpb) Aandeelhouders in de verdwijnende rechtspersoon: Aanmerkelijkbelanghouder: fictieve vervreemding (art. 4.16-1-g IB) Vpb-aandeelhouder: fictieve vervreemding (art. 8-1 Vpb jo art. 3.56-1 IB) Fiscaal begeleide splitsing Verkrijgende rechtspersoon treedt fiscaal in de plaats van de verdwijnende rechtspersoon (art. 14a-2/3 Vpb) Aanmerkelijkbelanghouder (art. 4.41-2/4.42-2 IB) Vpb-aandeelhouder (art. 8-1 Vpbjo art. 3.56-2/3 IB + art. 13j Vpb)

Anti-misbruikbepaling De fiscale regelingen voor aandelen- en bedrijfsfusie en juridische fusie/splitsing kennen een op art. 11 van de fiscale Fusierichtlijn gebaseerde anti-misbruikbepaling Hoofdregel + één of twee bewijsvermoeden(s) Op grond van HvJ EG 17 juli 1997, zaak 28/95 (Leur Bloem) kan de anti-misbruikbepaling ook worden getoetst aan de fiscale Fusierichtlijn in een zuivere interne situatie

Hof Amsterdam 30 januari 2002 Ruziesplitsing

Hof Den Haag 1 mei 2002 Ruziesplitsing W = aannemeningsbedrijf, overgedragen tegen 2 miljoen gulden F = dochter van B2 en schoonzoon

HR 2 juni 2006, BNB 2006/282 Gasconcern

aandelenfusie

HR 10 oktober 2008 nr. 43.409 Feitencomplex HR: 4 mei 1999: ondertekening conceptakte aandelenfusie 16 mei 1999: telefonisch gesprek tussen koper en verkoper 17 mei 1999: waarschijnlijk verkoopovereenkomst/ wilsovereenstemming (stelling fiscus) 25 mei 1999: goederenrechterlijke totstandkoming aandelenfusie HR: Als de koper nog niet in beeld is: hoofdmotief geen belastingontwijking (uitstel) Voornemen om te verkopen: idem Conclusie: ruim baan om vp verkoopplaar te maken!!

Bedrijfsfusie HR 11-07-2008 43144

Het twee schepen voorbeeld

Twee schepen voorbeeld M D Schip 1 Schip 2

Twee schepen voorbeeld M D 1 Schip 1 D 2 Schip 2 D 2 Schip 2