Sport en BTW in de gemeente Capelle aan den IJssel 15 december 2010 Mr. P(eter) J. van Peperstraten 06-55853284 pvanpeperstraten@deloitte.nl

Inleiding Ondernemerschap sportverenigingen Fondswerving / kantine Het gelegenheid bieden tot sportbeoefening: sportstructuur met BV Praktische voorbeelden De meest gestelde vragen

BTW-positie verenigingen (1) Een sportvereniging is ondernemer!! Hoofdactiviteit: diensten van sportverenigingen aan hun leden zijn vrijgesteld Contributie blijft buiten btw-heffing o.g.v. de sportvrijstelling Ook een gemeente kan als ondernemer worden beschouwd indien zij een sportaccommodatie tegen vergoeding ter beschikking stelt

BTW-positie verenigingen (2) Neven- en fondsenwervende activiteiten Vrijstelling fondswerving Grens voor diensten: € 31.765 bijvoorbeeld: reclame, toegang wedstrijden, kantine (!) en gelegenheid geven tot sportbeoefeningaan derden Grens voor leveringen: € 68.067 Grens overschreden  alles belast Voor diensten en leveringen apart beoordelen

BTW-positie verenigingen (3) Regeling voor diensten: € 31.765-grens Gelegenheidgeving sportbeoefening aan niet-leden (bijv. scholen): indien belast  6% Sponsoring: ook in natura (facturen over en weer) Reclameopbrengsten Toegang wedstrijden: ook voor leden geldt de sportvrijstelling niet Verkoop loten: altijd vrijgesteld € 31.765-grens geldt voor alle diensten tezamen Kantine mag (hoeft niet) apart worden bekeken

Kantineregeling (1) Goedkeuring vrijstelling, voorwaarden: voor primaire activiteiten vrijstelling normale nevenactiviteit (geen bruiloften e.d.) kantineomzet ≤ € 68.067 per jaar (incl. opbrengst tabaksartikelen en speelautomaten) evt. exploitatieoverschotten worden aangewend voor primaire activiteiten van de vereniging

Kantineregeling (2) Dus: kantineomzet ≤ € 31.765: keuze vrijgesteld (geen keuze voor belast, tenzij …) kantineomzet > € 68.067: verplicht belast kantineomzet > € 31.765 en ≤ € 68.067: keuze belast of vrijgesteld

Kantineregeling (3) € 31.765-grens mag voor de andere diensten alsnog worden toegepast Bij overschrijving € 68.067-grens in een jaar, vanaf dat jaar in de btw, tenzij onvoorzien (dan pas vanaf volgend jaar) Indien btw-plichtig: keuze voor (forfaitair) tarief van 11% over totale omzet

Gelegenheid bieden tot sportbeoefening (1) De terbeschikkingstelling van een sportaccommodatie werd beschouwd als verhuur Verhuur is vrijgesteld, tenzij optie mogelijk Sportbesluit Financiën: Het gelegenheid bieden tot sportbeoefening = belast tegen 6% btw - btw over gebruikersvergoeding (6%) - aftrek van btw (19%) Per saldo: VOORDEEL!

Gelegenheid bieden tot sportbeoefening (2) Sportaccommodatie waaronder openbare ruimtes Het gelegenheid bieden tot sportbeoefening - gebruik is beperkt tot sportbeoefening - de afnemer sport zelf dan wel laat anderen onder zijn/haar leiding sporten - onderhoud, schoonmaak of beveiliging door of vanwege de exploitant - tbs attributen, m.u.v. materialen die sporter zelf al meeneemt - aanvullende voorzieningen waaronder douches, kleedkamers en sanitair Actieve sportbeoefening

Waarschuwing fiscus: papier is geduldig, daadwerkelijk implementeren! Gelegenheid bieden tot sportbeoefening (3) Waarschuwing fiscus: papier is geduldig, daadwerkelijk implementeren!

Gelegenheid bieden tot sportbeoefening (4) Sportverenigingen kunnen zelf geen beroep doen op Sportbesluit! Oprichten BV voor exploitatie accommodatie (clubgebouw + velden/banen) Inbreng in- of verhuur aan BV (accommodatie en/of velden) door vereniging of gemeente, eventueel btw-belast Gebruikersovereenkomst tussen BV en vereniging voor accommodaties en velden: 6 % btw Gebruikersovereenkomst tussen BV en eventuele derden voor accommodaties en velden: 6 % btw

Gevolgen 6% btw-heffing over gebruikersvergoeding. Deze 6% btw is niet aftrekbaar bij de vereniging. Aftrek van btw - op exploitatielasten - op investeringen  bij BV of vereniging (bij verhuur aan BV met btw) Ook op eventuele ‘oude’ investeringen o.g.v. btw- herzieningsregeling in velden/banen (gemeente of vereniging) en gebouwen (gemeente en vereniging)

Situatie per 1 januari 2010 BV huurt de binnensportaccommodaties en de sportvelden van de gemeente. De voor de buitensport benodigde opstallen (kleed-en doucheruimten) worden gehuurd van de sport-verenigingen of de gemeente. De BV geeft gelegenheid tot sportbeoefening op grond van een gebruikersovereenkomst. Tussen de gemeente en de BV is een dienst-verleningsovereenkomst opgesteld. Tussen de sportverenigingen en de BV is een inkoop-overeenkomst opgesteld voor beheer en onderhoud sportaccommodatie.

De situatie m.i.v. 1-1-2010: de btw-effecten gemeente dienstverleningsovk Verhuur acc. 19 % g.g.s. 6 % dienstverleningsovk g.g.s. Geen btw derden Verhuur acc en velden 19 % BV g.g.s. 6 % vereniging leden 16

Voordelen BV-structuur 100 % aftrek bij de BV, ook op materialen, onderhoud, GWL etc. Belaste verhuur aan BV mogelijk (door gemeente en vereniging) 100 % aftrek bij vereniging inclusief eventuele herzieningsaftrek bij belaste verhuur cq belaste inkoopovereenkomst 100 % aftrek bij de gemeente

Voordelen BV-structuur In veel gevallen nu niet btw-plichtig  geen aangifte Indien kantine in de heffing  wel aangifte Nieuwe situatie Indien btw-plichtig voor verhuur van de kleed- en doucheruimten  aangifte Btw-plichtig voor inkoopovereenkomst  aangifte In veel gevallen per kwartaal aangifte doen Administratie goed bijhouden Indien nog geen btw-nummer, dan opgaaf startende ondernemer

De meest gestelde vragen (1) Gebruikersvergoeding = exploitatielasten BV (huur, onderhoud, sportmaterialen, evt afschrijving e.d.) Kantine en sponsoring kunnen bij de vereniging blijven Huur clubgebouw (en evt velden) van vereniging: 4% waarde cq investering ex btw Kosten GWL kleed- en doucheruimten met btw doorberekenen aan de BV of (bij verhuur) in de huur begrijpen

De meest gestelde vragen (2) Overeenkomsten (huur, gebruik) ontwikkeld t.b.v. sportstructuur Contributie blijft buiten btw-heffing Belastingdienst akkoord, mits: - daadwerkelijke (en zorgvuldige) implementatie; - “normale” vergoedingen (huur, gebruikers- vergoeding) Afstemming vooraf geweest met Belastingdienst

Dank voor uw aandacht!