Goochelen met de Successiewet mr. O. Paardekooper Notaris te Nijmegen

Estateplanning huwelijkse voorwaarden testamenten schenkingen bedrijfsopvolging

Huwelijksvermogensrecht gemeenschap van goederen huwelijkse voorwaarden met welke inhoud? (beperkte) gemeenschap verrekenbeding jaarlijks finaal samen delen onderling fiscaal

Erven wettelijk erfrecht juridisch testamenten juridisch fiscaal inhoud testamenten wettelijke verdeling ouderlijke boedelverdeling vruchtgebruik legaten

Specials uitsluitingsclausule executele bewind afwikkelingsbewind

Partner samenwonende partner (1 of meer) huwelijkspartner geregistreerd partner

Schenken certificering vermogen waarom schenken? vormen van schenking schenkingsrecht 2009 / Schenkbelasting 2010

Waarom schenken? cadeautjes, vrijgevigheid besparing erf- en schenkbelasting (= estateplanning) nalatenschap kleiner maken niet alleen maar fiscaal kijken luie begiftigden?

Voorbeelden van schenking van hand tot hand (ook via de bank) lijfrente-schenking aan goed doel (“ANBI”) schuldigerkenning uit vrijgevigheid (“op papier”)‏ direct opeisbare renteloze lening herroepelijke schenking

Schenking: herroepelijke schenking Nu Per 01-01-2010 (?)‏ te mooi om waar te zijn, want: bij herroeping: schenkingsrecht retour; voordelen in de tussentijd onbelast was te mooi om.... Bij herroeping; fictie dat voordeel minimaal gelijk is aan waarde vruchtgebruik van het geschonkene: duur, dus niet herroepen

Schenking: direct opeisbare renteloze lening Nu Per 01-01-2010 (?)‏ geen verarming en geen verrijking: dus civiel rechtelijk geen schenking dus geen schenkingsrecht over voordeel renteloosheid voordeel uit renteloosheid wordt fiscaal als (fictief) vruchtgebruik aangemerkt; heffing over gekapitaliseerde waarde renteloosheid: duur!! bestaande leningen aanpassen? overgangsrecht?

Schenken; conclusie tarieven en vrijstellingen: per 01-01-2010 schenken blijft aantrekkelijk, gelet op het tariefverschil en het gebruik van vrijstellingen het voordeel wordt wel kleiner want 5% en 8%-schijf vervallen en wordt 10% vooral neven en nichten zijn beter af, ten koste van met name kleinkinderen advies: in 2009 nog schenken met gebruikmaking van 5% en/of 8%-schijf (resp. € 22.763 en € 45.519)

Bedrijfsopvolgingsfaciliteiten en TBS-regeling algemeen vrijstelling van ondernemingsvermogen inkomstenbelasting-onderneming aandelen in een B.V. (meer dan 5%) verkregen door schenking of krachtens erfrecht begiftigden of erfgenamen ondernemen meer dan 5 jaar naast vrijstelling ook nog uitstel van betaling TBS-vermogen (Ter Beschikking gesteld vermogen aan B.V. waarin schenker of erflater een aanmerkelijk belang had) deelt niet in de vrijstelling.

Bedrijfsopvolgingsfaciliteiten / TBS-regeling belangrijkste wijzigingen Nu Per 01-01-2010 (?)‏ (voorwaardelijke) vrijstelling 75% waarde ondernemingsvermogen / waarde aandelen B.V. beleggingsvermogen deelt nu voor 15% van de totale waarde onderneming / aandelen in de vrijstelling TBS-vermogen deelt niet in de vrijstelling 75% wordt 90% beleggingsvermogen wordt beperkt tot 5% van het bedrijfs-vermogen (dus niet: 5% van de waarde van de aandelen) ook TBS-vermogen deelt in de vrijstelling, mits verkrijger daarvan ook aandelen in de B.V. verkrijgt

Bedrijfsopvolgingsfaciliteiten / TBS-regeling belangrijkste wijzigingen – vervolg Nu Per 01-01-2010 (?)‏ Nu alleen consolidatie vermogen holding/dochter indien “beleid bepaald wordt” Alleen doorschuiving ab-claim bij overlijden Overdracht TBS-pand aan BV leidt tot heffing 52% IB Nu in TBS-regeling geen MKB-winst-vrijstelling herinvesteringsreserve en kostenegalisatiereserve Beleidseis vervalt; (indirect) aanmerkelijk belang is voldoende Ook bij schenking aandelen doorschuiven ab-claim mogelijk In 2010 eenmalig mogelijk om TBS-pand alsnog aan de BV over te dragen zonder heffing IB (doorschuiving boekwaarde naar BV) MKB-winstvrijstelling etc: ook voor TBS-pand

Erf- en schenkingstarief t/m 31-12-2009 I II III echtgenoten en broers andere partners, kinderen zusters, ouders, familieleden en Verkrijging grootouders derden € 0 - € 22.763 5% 26% 41% € 22.763 - € 45.519 8% 30% 45% € 45.519 - € 91.026 12% 35% 50% € 91.026 - € 182.042 15% 39% 54% € 182.042 - € 364.073 19% 44% 59% € 364.073 - € 910.163 23% 48% 63% € 910.163 en meer 27% 53% 68%

Voorgesteld erf- en schenkingstarief 2010 Tarieven schenk- en erfbelasting Deel van de Tariefgroep 1 Tariefgroep 1A Tariefgroep 2 belaste verkrijging (partners en kinderen) (kleinkinderen) (overige verkrijgers) € 0 - € 125 000 10% 18% 30% € 125 000 - hoger 20% 36% 40% Vrijstellingsbedragen erfbelasting Partners € 600 000 Kinderen en kleinkinderen € 19 000 Overige verkrijgers € 2 000 Vrijstellingsbedragen schenkbelasting Kinderen € 5 000 Kinderen 18 – 35 jaar (eenmalig) € 24 000

Vrijstellingen Vrijstellingen Schenkingsrecht Schenkbelasting Nu (per 1-1-2009) Wetsvoorstel (per 01-01-2010?) jaarlijkse vrijstelling kinderen € 4.556,- eenmalig verhoogde vrijstelling kinderen 18-35 jr € 22.760,- jaarlijkse vrijstelling kleinkinderen € 2.734,- jaarlijkse vrijstelling kinderen € 5.000,- eenmalig verhoogde vrijstelling kinderen 18-35 jr € 24.000,- jaarlijkse vrijstelling kleinkinderen € 2.000,-

Tarief Tarief Schenkingsrecht Schenkbelasting Nu Per 01-01-2010 (?)‏ progressief tarief partners en kinderen: 5-27% kleinkinderen; opslag 60% op kinderentarief ouders/ broers/zusters: 26-53% overigen: 41-68% progressief tarief partners en kinderen: 10% over verkrijging tussen € 0,00 en € 125.000 20% over het meerdere kleinkinderen: opslag 80% op kinderentarief, dus 18 of 36% alle anderen: € 0 tot € 125.000: 30% Daarboven: 40%

Een cijfer-voorbeeld Mark 1 oktober 1938 2 kinderen: Joep (35) Coby 1 juli 1939 Huub (40) Vermogen huis € 1.000.000 spaargeld € 800.000 totaal € 1.800.000

Een cijfer-voorbeeld 2009 2010 voorbeeld 1 – koude uitsluiting, zonder testament Mark overlijdt € 214.000 € 194.900 Coby overlijdt € 66.000 € 68.778 totaal € 280.000 € 263.678 voorbeeld 2 - samen delen Mark overlijdt € 40.500 € 34.600 Coby overlijdt € 220.000 € 207.000 totaal € 260.500 € 241.600 voorbeeld 3 - fiscaal testament (1/10 erfgenaam, rente 6% ev.) Mark overlijdt € 107.650 € 129.000 Coby overlijdt na 15 jaar € 43.250 € 43.000 totaal € 150.900 € 172.000

Grootste veranderingen recht van overgang afgeschaft beperking begrip fiscale partner WOZ-waarde huis geldt voor erf- en schenkbelasting vermijding dubbele heffing binnen 30 dagen grote (klein)kindvrijstelling erfbelasting € 19.000 nieuwe tarieven 10% - 20% 18% - 36% 30% - 40% 90% in plaats van 75% bedrijfsopvolging-faciliteit ook bij schenking ab-aandelen doorschuiven van afrekening in de IB aanscherping bezitseis voor bedrijfsopvolging-faciliteiten SBBI’s en ANBI’s (herkwalificatie ANBI’s per 01-01-2010) overgangsrecht “constructiearresten” aanpak “trusts”; geheel toerekenen aan de insteller (transparant)

Zijn de zaken goed geregeld?