Digitale transacties en internationale fiscaliteit Niels Bammens – Dina Scornos 29 maart 2019
Inleiding OESO, Action Plan on Base Erosion and Profit Shifting (2013): The digital economy is characterised by an unparalleled reliance on intangible assets, the massive use of data (notably personal data), the widespread adoption of multi-sided business models capturing value from externalities generated by free products, and the difficulty of determining the jurisdiction in which value creation occurs. This raises fundamental questions as to how enterprises in the digital economy add value and make their profits, and how the digital economy relates to the concepts of source and residence or the characterisation of income for tax purposes. OESO, Addressing the tax challenges of the digital economy: Final Report (2015) In many digital economy business models, a non-resident company may interact with customers in a country remotely through a website or other digital means (e.g.an application on a mobile device) without maintaining a physical presence in the country. […] Under Articles 5 and 7 of the OECD Model Tax Convention, a company is subject to tax on its business profits in a country of which it is a non-resident only if it has a permanent establishment (PE) in that country. Accordingly, such non- resident company may not be subject to tax in the country in which it has customers. Digitale transacties en internationale fiscaliteit
Ondernemingswinsten en vaste inrichtingen De rol van dubbelbelastingverdragen Verdeling van heffingsbevoegdheden om dubbele belasting te vermijden Ondernemingswinsten: Artikel 7(1) OESO Modelverdrag (2017) Profits of an enterprise of a Contracting State shall be taxable only in that State unless the enterprise carries on business in the other Contracting State through a permanent establishment situated therein. If the enterprise carries on business as aforesaid, the profits that are attributable to the permanent establishment […] may be taxed in that other State Dus woonstaat mag belasten, tenzij er een vaste inrichting bestaat in de andere staat Com. OESO bij art. 7, para. 11 (2017): “until an enterprise of one State has a permanent establishment in another State, it should not properly be regarded as participating in the economic life of that other State to such an extent that the other State should have taxing rights on its profits” Digitale transacties en internationale fiscaliteit
Ondernemingswinsten en vaste inrichtingen Artikel 5(1) en (2) OESO Modelverdrag (2017): materiële vaste inrichting 1. For the purposes of this Convention, the term “permanent establishment” means a fixed place of business through which the business of an enterprise is wholly or partly carried on. 2. The term “permanent establishment” includes especially: a) a place of management; b) a branch; c) an office; d) a factory; e) a workshop, and f) a mine, an oil or gas well, a quarry or any other place of extraction of natural resources. Digitale transacties en internationale fiscaliteit
Ondernemingswinsten en vaste inrichtingen Artikel 5(5) OESO Modelverdrag (2017): personele vaste inrichting 5. […] where a person [who is not an independent agent acting in the ordinary course of his business] is acting in a Contracting State on behalf of an enterprise and, in doing so, habitually concludes contracts, or habitually plays the principal role leading to the conclusion of contracts that are routinely concluded without material modification by the enterprise, and these contracts are a) in the name of the enterprise, or b) for the transfer of the ownership of, or for the granting of the right to use, property owned by that enterprise or that the enterprise has the right to use, or c) for the provision of services by that enterprise, that enterprise shall be deemed to have a permanent establishment in that State in respect of any activities which that person undertakes for the enterprise […] Digitale transacties en internationale fiscaliteit
Vaste inrichting: oorsprong en (gebrek aan) evolutie Artikel V League of Nations, Mexico Draft (1943) 1. The term “permanent establishment” includes head offices, branches, mines and oil-wells, plantations, factories, workshops, warehouses, offices, agencies, installations, professional premises and other fixed places of business having a productive character. 4. When an enterprise of one of the contracting States regularly has business relations in the other State through [a dependent] agent established there who is authorised to act on its behalf, it shall be deemed to have a permanent establishment in that State. A permanent establishment shall, for instance, be deemed to exist when the agent: […] Is a duly accredited agent (fondé de pouvoir) and habitually enters into contracts for the enterprise for which he works […] Art. 5 League of Nations Draft Convention for the Prevention of Double Taxation (1928) Income […] from any industrial, commercial or agricultural undertaking and from any other trades or professions shall be taxable in the State in which the permanent establishments are situated. The real centres of management, branches, mining and oilfields, factories, workshops, agencies, warehouses, offices, depots, shall be regarded as permanent establishments. The fact that an undertaking has business dealings with a foreign country through a bona-fide agent of independent status (broker, commission agent, etc.) shall not be held to mean that the undertaking in question has a permanent establishment in that country. Digitale transacties en internationale fiscaliteit
Vaste inrichting: oorsprong en (gebrek aan) evolutie Dubbelbelastingverdrag tussen Oostenrijk-Hongarije en Pruisen (21 juni 1899) Digitale transacties en internationale fiscaliteit
Toepassingsvoorbeeld Digitale transacties en internationale fiscaliteit
Toepassingsvoorbeeld Commissie van 20% = 10 AppCo BV Nederland België 50 40 Digitale transacties en internationale fiscaliteit
Toepassingsvoorbeeld Commissie van 20% = 10 AppCo BV Nederland België 50 40 Geen fysieke aanwezigheid Geen vertegenwoordiger Winst van AppCo BV kan niet in België belast worden Digitale transacties en internationale fiscaliteit
Toepassingsvoorbeeld AppCo Technologies Belast op 0,0735 Verenigde Staten 1,5% inkomen = 0,0735 IP 99% inkomen - kosten = 4,9 AppCo BV Belast op 0,1 AppCo International CV IP Nederland België 50 40 AppCo BelSub 5 marketing Digitale transacties en internationale fiscaliteit
Mogelijke oplossingen: achtergrond Waardecreatie als leidend beginsel OESO, Tax Challenges Arising from Digitalisation: Interim Report (2018) Weaknesses in the current rules create opportunities for base erosion and profit shifting (BEPS), requiring bold moves by policy makers to restore confidence in the system and ensure that profits are taxed where economic activities take place and value is created. European Commission, Questions and Answers on a Fair and Efficient Tax System in the EU for the Digital Single Market (2018) The retained approach […] remains fully grounded on the most basic principle of corporate taxation – namely, that profits should be taxed where value is created. League of Nations, Report on Double Taxation submitted to the Financial Committee (1923) In the case of income taxes, we properly speak of the principle of origin and refer to the origin of the income or the place where the earnings are created. Maar vooralsnog weinig concrete invulling Digitale transacties en internationale fiscaliteit
Mogelijke oplossingen: achtergrond Relevante kenmerken van digitale activiteiten Grensoverschrijdende activiteiten zonder fysieke aanwezigheid (“scale without mass”) Belang van immateriële activa (vooral intellectuele eigendomsrechten) Belang van gebruikers en data Combinatie van oplossingen op korte termijn en (meer fundamentele) oplossingen op lange termijn Digitale transacties en internationale fiscaliteit
Mogelijke oplossingen op korte termijn OESO, Addressing the tax challenges of the digital economy: Final Report (2015) Equalization levy Bedoeling om binnenlandse en buitenlandse dienstverrichters gelijk te behandelen Enkel van toepassing wanneer geen of weinig vennootschapsbelasting is betaald in de woonstaat Heffing zou geïnd worden via een vereenvoudigde registratieprocedure of via een lokale tussenpersoon Withholding tax on digital transactions Systeem van bronheffing (zoals bijv. voor dividenden/interesten) voor digitale transacties Heffing aan de bron op bruto waarde van betalingen gedaan online door lokale klanten aan buitenlandse verkopers/dienstverrichters Digitale transacties en internationale fiscaliteit
Mogelijke oplossingen op korte termijn OESO, Tax Challenges Arising from Digitalisation: Interim Report (2018) Geen concreet voorstel meer tot maatregelen op korte termijn wegens gebrek aan consensus Wel een opsomming van criteria waar rekening mee moet worden gehouden als een staat unilateraal een maatregel op korte termijn wenst te nemen (bv. be compliant with a country’s international obligations/be temporary/minimise cost and complexity…) Digitale transacties en internationale fiscaliteit
Mogelijke oplossingen op korte termijn EU, Proposal for a Council Directive on the common system of a digital services tax (DST) (21 maart 2018) 3% heffing aan de bron op bruto inkomsten verkregen in de EU uit: Digitale reclame Het ter beschikking stellen van digitale platformen Verkoop van online verkregen data Van toepassing op ondernemingen die: Een geconsolideerd inkomen hebben van meer dan EUR 750M per jaar en Digitale inkomsten hebben van meer dan EUR 50M per jaar in de EU Digitale inkomsten zijn verkregen in de EU wanneer gebruikers zich in een EU lidstaat bevinden Inning door een vereenvoudigd registratiesysteem gelijkaardig aan de BTW Digitale transacties en internationale fiscaliteit
Mogelijke oplossingen op korte termijn ECOFIN 4 december 2018: Franco-German joint declaration on the taxation of digital companies and minimum taxation Voorstel om de DST te beperken tot inkomsten uit digitale reclame Digital Advertising Tax (DAT) Aannemen van de DAT ten laatste in maart 2019 ECOFIN 12 maart 2019 Geen consensus over de DAT Toekomstige evolutie? Digitale transacties en internationale fiscaliteit
Mogelijke oplossingen op lange termijn OESO, Addressing the tax challenges of the digital economy: Final Report (2015) Digital permanent establishment Poging om het bestaand concept van vaste inrichting te laten evolueren (‘significant economic presence’) Marktstaat kan ondernemingswinst ook belasten als een buitenlandse onderneming volgens bepaalde criteria voldoende economische banden vertoont met de marktstaat Inkomsten gegenereerd in de marktstaat afkomstig uit online transacties en/of Digitale factoren, bijv. het gebruik van een lokale domeinnaam/lokale betalingsmogelijkheden en/of Gebruikers, bijv. aantal actieve gebruikers per maand/volume aan data verzameld per jaar Winstallocatie digitale vaste inrichting Aanpassing bestaande regels? Verdelen van totale winst o.b.v. verdeelsleutels? OESO, Tax Challenges Arising from Digitalisation: Interim Report (2018) Geen verdere uitwerking van de digitale vaste inrichting Digitale transacties en internationale fiscaliteit
Mogelijke oplossingen op lange termijn EU, Proposal for a Council Directive laying down rules relating to the corporate taxation of a significant digital presence (21 maart 2018) Concept van significant digital presence (SDP): digitale vaste inrichting geïnspireerd op OESO Van toepassing wanneer een buitenlandse onderneming digitale diensten levert aan een gebruiker in de EU Digitale diensten: “services which are delivered over the internet or an electronic network and the nature of which renders their supply essentially automated and involving minimal human intervention, and impossible to ensure in the absence of information technology” SDP enkel van toepassing wanneer: De inkomsten verworven uit digitale diensten in een bepaalde lidstaat > EUR 7M per jaar of Het aantal gebruikers van digitale diensten in een bepaalde lidstaat > 100.000 per jaar of Het aantal contracten gesloten in een lidstaat betreffende digitale diensten > 3.000 per jaar Digitale transacties en internationale fiscaliteit
Mogelijke oplossingen op lange termijn OESO, Addressing the tax challenges of the digitalisation of the economy, public consultation document (2019) Drie voorstellen om meer heffingsbevoegdheid te verlenen aan de marktstaat The user participation proposal Meest relevant voor sociale media, zoekmachines en online marktplaatsen Heffingsbevoegdheid voor staat waar gebruikers zijn gevestigd The marketing intangibles proposal Ruimer toepassingsgebied dan de user participation proposal Inkomsten belastbaar in staat wanneer ze afkomstig zijn van marketing intangibles in die staat The significant economic presence proposal Zie eerder, digitale vaste inrichting: heffingsbevoegdheid indien er een significant economic presence is Basiscriterium om significant economic presence vast te stellen: inkomen gegenereerd in de marktstaat Maar ook andere criteria vereist, bijv. lokale gebruikers, lokale website, enz. Digitale transacties en internationale fiscaliteit