WAARDERING VAN MATERIELE VASTE ACTIVA 21 Oktober 2002 Luc Martens VMB Bedrijfsrevisoren 28/12/2018 (c) 2002 VMB BEDRIJFSREVISOREN

Waardering van materiële vaste activa Inleiding Aanschaffingswaarde Kosten na aanschaf Herwaardering (fair value) Afschrijvingen Ontwaardingen Toelichtingen Vergelijking Belgische GAAP met IAS Leasing 28/12/2018 (c) 2002 VMB BEDRIJFSREVISOREN

Materiële vaste activa BRONNEN International Accounting Standards 2002: IAS 16, SIC-14, SIC 23; Overige: IAS 22 (Business Combinations), IAS 36 (Impairment of assets), IAS 37 (Provisions, Contingent Liabilities and Contingent Assets), IAS 40 (Investment Property) 28/12/2018 (c) 2002 VMB BEDRIJFSREVISOREN

Materiële vaste activa TOEPASSINGSGEBIED IAS 16 BEVAT NIET: « IMMATERIAL ITEMS » Biologische activa die verband houden met landbouwactiviteiten (IAS 41) Natuurlijke bronnen (mineralen, olie, …) Elementen die onder een andere IAS-norm van toepassing zijn (business combinations, investment property, …) 28/12/2018 (c) 2002 VMB BEDRIJFSREVISOREN

Materiële vaste activa CRITERIA: Gebruik over meer dan één boekjaar Waarschijnlijke (probable) economische voordelen: Risico’s en voordelen mbt de activa zijn overgegaan op de onderneming Kostprijs is op een betrouwbare manier meetbaar 28/12/2018 (c) 2002 VMB BEDRIJFSREVISOREN

Materiële vaste activa IDENTIFICATIE: Aparte componenten of één geheel hangt af van: het bedrag de levensduur de technische samenhang 28/12/2018 (c) 2002 VMB BEDRIJFSREVISOREN

Materiële vaste activa AANSCHAFFINGSWAARDE BEVAT: Aankoopprijs Invoerheffingen Niet recupereerbare belastingen Direct toewijsbare kosten om het actief operationeel te maken Kortingen 28/12/2018 (c) 2002 VMB BEDRIJFSREVISOREN

Materiële vaste activa DIRECT TOEWIJSBARE KOSTEN ZIJN: ‘site preparartion costs’ Initiële leverings- en behandelingskosten Installatiekosten Erelonen zoals voor architecten en ingenieurs Geschatte ontmantelingskosten en kosten om de omgeving in zijn oorspronkelijke staat te herstellen (voor zover deze kosten vallen onder IAS 37) 28/12/2018 (c) 2002 VMB BEDRIJFSREVISOREN

Materiële vaste activa AANSCHAFWAARDE BEVAT NIET: Administratieve en andere indirecte kosten, tenzij ze rechtstreeks toewijsbaar zijn aan de aanschaf of de voorbereiding tot installatie; Productiekosten Aanloopverliezen 28/12/2018 (c) 2002 VMB BEDRIJFSREVISOREN

Materiële vaste activa EIGEN GEPRODUCEERDE VASTE ACTIVA: Zelfde principes als aangekochte activa Vergelijking met waardering van geproduceerde activa voor verkoop Eliminatie van winsten Eliminatie van abnormale verliezen van grondstoffen, uren, etc Interest (IAS 23) 28/12/2018 (c) 2002 VMB BEDRIJFSREVISOREN

Materiële vaste activa SUBISDIES Mag in mindering gebracht worden van de aanschafwaarde (IAS 20) 28/12/2018 (c) 2002 VMB BEDRIJFSREVISOREN

Materiële vaste activa RUIL: Ongelijke goederen: waardering aan fair value Gelijke goederen: lower of cost of fair value 28/12/2018 (c) 2002 VMB BEDRIJFSREVISOREN

Materiële vaste activa KOSTEN NA AANSCHAF: Activeren voor zover: Verbetering van de staat van het actief EN Bijkomende economische voordelen tov initiële geschatte voordelen Voorbeelden: Aanpassingen om de levensduur te verlengen, inclusief een capaciteitsuitbreiding Verbetering van machineonderdelen ten einde een verbetering van de kwaliteit van de output te bewerkstelligen Aanpassingen in het productieproces voor kostenbesparingen te realiseren 28/12/2018 (c) 2002 VMB BEDRIJFSREVISOREN

Materiële vaste activa SIC 23: Belangrijke periodieke inspectie en revisiewerkzaamheden ACTIVEERBAAR ALS: Deze kosten eerder als een afzonderlijke component werden geïdentificeerd Deze componenten werden afgeschreven volgens hun ‘consumptie’ Er toekomstige opbrengsten van deze te activeren kosten naar de onderneming vloeien De kosten duidelijk gemeten kunnen worden 28/12/2018 (c) 2002 VMB BEDRIJFSREVISOREN

Materiële vaste activa FAIR VALUE Fair value waardering = ‘allowed alternative treatment Regelmatige updating vereist (regelmaat hangt af van de prijsvolatiliteit) Fair value = marktwaarde (terreinen en gebouwen, installaties), meestal bepaald door deskundigen, of vervangwaarde indien geen marktwaarde beschikbaar (installaties en machines) Bij herwaardering van activa dienen alle activa van dezelfde categorie geherwaardeerd te worden (bvb grond, gebouwen, machines, rollend materieel,…) 28/12/2018 (c) 2002 VMB BEDRIJFSREVISOREN

Materiële vaste activa FAIR VALUE: boekhoudkundige behandeling Gecumuleerde afschrijvingen bij initiële herwaardering worden: Ofwel pro rata de herwaardering verhoogd Ofwel afgenet met de aanschaffingswaarde, die netto wordt verhoogd tot de fair value Een herwaardering wordt geboekt als een aparte rubriek (revaluation surplus) van het eigen vermogen of als een opbrenst bij terugname van een eerdere waardevermindering Een afwaardering wordt als een kost opgenomen of als een vermindering van de herwaarderingsreserve voor zover deze afwaardering de herwaarderingsreserve niet overstijgt 28/12/2018 (c) 2002 VMB BEDRIJFSREVISOREN

Materiële vaste activa FAIR VALUE: boekhoudkundige behandeling (vervolg) Overboeking naar overgedragen resultaat mag (niet via resultatenrekening): bij realisatie van het actief voor wat betreft de afschrijvingen op de herwaardering die in het resultaat zijn opgenomen 28/12/2018 (c) 2002 VMB BEDRIJFSREVISOREN

Materiële vaste activa AFSCHRIJVINGEN Over bruikbare periode (niet economische levensduur) Rekening houdend met de restwaarde Volgens ‘consumptie’ van de economische voordelen (straight-line, dimishing balance, sum of the units) Zelfs indien de waarde van het actief de boekwaarde overstijgt 28/12/2018 (c) 2002 VMB BEDRIJFSREVISOREN

Materiële vaste activa Bruikbare periode van het actiefbestanddeel: Periodiek te herzien Indien nodig afschrijfperiode voor de huidige en toekomstige periodes P.S. Restwaarde kan worden herzien in geval van herwaardering (fair value) van de activa, anders blijft restwaarde in principe onveranderd 28/12/2018 (c) 2002 VMB BEDRIJFSREVISOREN

Materiële vaste activa Afschrijvinsmethode: Periodiek te herzien Bij verandering van de verwachte opbrengstenstroom van de betreffende activa, aanpassing van de afschrijvingsmethode (huidige periode en toekomstige periodes) 28/12/2018 (c) 2002 VMB BEDRIJFSREVISOREN

Materiële vaste activa ONTWAARDINGEN: « minstens één maal per jaar dient een onderneming haar acitva te evalueren voor mogelijke ontwaardingen » IAS 36 28/12/2018 (c) 2002 VMB BEDRIJFSREVISOREN

Materiële vaste activa SIC 14: vergoedingen ontvangen voor ontwaarde activa Activa afwaarderen conform IAS 36 Opbrengsten erkennen Kosten behandelen conform IAS 16 28/12/2018 (c) 2002 VMB BEDRIJFSREVISOREN

Materiële vaste activa TOELICHTINGEN: Per categorie van vaste activa: Waarderingsmethode Afschrijvingsperiode Afschrijvingspercentage of gebruiksduur Aanschaffingswaarde en gecumuleerde afschrijvingen begin en einde van de periode 28/12/2018 (c) 2002 VMB BEDRIJFSREVISOREN

Materiële vaste activa TOELICHTINGEN: Per categorie van vaste activa (vervolg): Roll-forward van de boekwaarde van begin van de periode naar einde periode: Aanschaffingen Buitengebruikstellingen Aanschaffingen via bedrijfsacquisities Herwaarderingen/ ontwaardingen ten opzichte van het eigen vermogen Ontwaardingen opgenomen in het resultaat Terugnemonen ontwaardingen in het resultaat Afschrijvingen Omrekeningsverschillen van buitenlandse vestigingen Overige beweignen 28/12/2018 (c) 2002 VMB BEDRIJFSREVISOREN

Materiële vaste activa TOELICHTINGEN: Verplichtingen, garanties op activa Waarderingsregels mbt ‘costs of restoring the site’ Bedrag van uitgaven voor acitva in aanbouw Verbintenissen tot aankoop van vaste activa 28/12/2018 (c) 2002 VMB BEDRIJFSREVISOREN

Materiële vaste activa TOELICHTINGEN: Geherwaardeerde activa (fair value): Herwaarderingsbasis Datum van herwaardering Al of niet betrokkenheid van een onafhankelijke schatter Aard van de indicatoren die gebruikt werden bij vervangswaarde Boekwaarde indien geen herwaardering had plaats gevonden Evolutie van de herwaarderingsreserve met toelichting omtrent beperkingen inzake uitkeerbaarheid naar de aandeelhouders 28/12/2018 (c) 2002 VMB BEDRIJFSREVISOREN

Materiële vaste activa OVERIGE LEASING: IAS 17 « INVESTMENT PROPERTIES »: IAS 40 28/12/2018 (c) 2002 VMB BEDRIJFSREVISOREN

Materiële vaste activa Vergelijking Belgische wetgeving met IAS 28/12/2018 (c) 2002 VMB BEDRIJFSREVISOREN