Inleiding Fiscale Procedure Inkomstenbelastingen Alexander DELAFONTEYNE
Titel Inhoud 3 Procedure in vogelvlucht Aangifte Bewijsmiddelen: misbruik - simulatie Onderzoeks- en aanslagtermijnen Nieuw structuur FOD Financiën
I. Procedure in vogelvlucht
Titel I. Procedure in vogelvlucht 5 Taxatieprocedure Geschillenprocedure Invorderingsprocedure
Titel I. Procedure in vogelvlucht 6 Taxatieprocedure Aangifte Onderzoek Bewijsmiddelen Aanslagprocedure Sancties
Titel I. Procedure in vogelvlucht 7 Taxatieprocedure Onderzoek Kijken en luisteren Vestiging Bij belastingplichtige zelf Boekeninzage Vraag om inlichtingen toegangsrecht Bij derden Particuliere derden Openbare sector Bezwaar Invordering
Titel I. Procedure in vogelvlucht 8 Taxatieprocedure Aanslagprocedure Rectificatieprocedure Aanslag van ambtswege Aanslag
Titel I. Procedure in vogelvlucht 9 Taxatieprocedure Bewijsmiddelen Aangifte Schriftelijke bewijzen Vermoedens
Titel I. Procedure in vogelvlucht 10 Geschillenprocedure Administratieve geschillenprocedure Bezwaarprocedure Ambtshalve ontheffing Fiscale bemiddeling Gerechtelijke geschillenprocedure
Titel I. Procedure in vogelvlucht 11 Invorderingsprocedure Belastingschuldige Betaling: termijn, betalingsfaciliteiten, uitstel Interesten Vervolging Verjaring
II. Aangifte
Titel Aangifte Bewijslastverdeling Vermoeden van juistheid II. Aangifte 13
Titel Aangifte Wie moet aangifte indien Alle belastingplichtigen: Personenbelasting/vennootschapsbelasting/RPB/BNI In geval van overlijden: erfgenamen/algemene legatarissen/begiftigden Wettelijk onbekwame personen: wettelijk vertegenwoordiger Ontbonden vennootschappen: vereffenaar/overnemende-verkrijgende vennootschap (i.g.v. fusie) Ongeletterden: derde of ambtenaar (die hiervan melding op aangifte) Lasthebber: volmacht voegen of voorleggen II. Aangifte 14
Titel Aangifte Wie moet aangifte indien Bijzonderheden: Opgesteld door BP: getekend door BP Opgesteld door derde (bv. boekhouder)/getypte of elektronische aangifte: handtekening voorafgegaan door vermelding ‘gelezen en goedgekeurd’. Gefailleerde belastingplichtige: curator/belastingplichtige Gehuwde en wettelijk samenwonende BP: Gezamenlijk indienen en ondertekenen Jaar huwelijk, samenwoning, overlijden, echtscheiding of beëindiging wettelijke samenwoning: afzonderlijke aangifte en taxatie. Feitelijke scheiding: jaar na feitelijke scheiding afzonderlijke aangifte en taxatie. Minderjarigen: RI of ORI: ouders genot, dus in aangifte ouders BI of onderhoudsgeld: kinderen belastbaar dus ook aangifteplicht II. Aangifte 15
Titel Aangifte Vorm en inhoud Papieren aangifte formulier toegezonden/aanvragen Nauwgezet: zo niet onjuist/onbestaand bijlagen buitenlandse bankrekening, verzekeringen betalingen aan belastingparadijs Elektronische aangifte Natuurlijke personen (PB/BNI): tax-on-web Vennootschappen (Venn.B/RPB) : Biztax Roerende voorheffing: RV-on-web Bedrijfsvoorheffing: FinProf II. Aangifte 16
Titel Aangifte Termijn Natuurlijke personen (personenbelasting/BNI) Termijn op formulier, niet korter dan één maand vanaf verzending In concreto: 30 juni: papier Half juli (13 juli 2016): tax-on-web Eind oktober (27 oktober 2016): mandataris (onderscheid rechtsgeldig?) Overlijden belastingplichtige: 5 maanden vanaf overlijden (soms dubbele aangifteplicht) Belastingplichtige verlaat land: 3 maanden na vertrek II. Aangifte 17
Titel Aangifte Termijn Vennootschapsbelasting/rechtspersonenbelasting Termijn op formulier, niet korter dan één maand vanaf goedkeuring jaarrekening (6 maanden na einde boekjaar), en maximum 6 maanden na afsluiten boekjaar. In concreto: 27/09/2016 (verlengd tot 5/10/2016) Roerende voorheffing 15 dagen na toekenning of betaalbaarstelling Bedrijfsvoorheffing 15 dagen na verstrijken van de maand waarin de inkomsten werden betaald of toegekend. Administratie bereiken op laatste dag Papier/tax-on-web Wijzigingsaangifte II. Aangifte 18
Titel Aangifte Vrijstelling aangifteplicht: voorstel van vereenvoudigde aangifte Inkomsten - uitgaven Pensioenen (wettelijk, pensioensparen) Uitkeringen wegens arbeidsongevallen Wettelijke ziekte- en invaliditeitsuitkeringen werkloosheidsuitkeringen Bezoldiging – forfaitaire beroepskosten < belastingvrije som Onderhoudsuitkeringen < belastingvrije som: -16 jarigen Lijfrenten PWA-betalingen Dienstencheques Bedrijfsvoorheffing Persoonlijke gegevens Niet ingehouden persoonlijke sociale bijdragen II. Aangifte 19
Titel Aangifte Vrijstelling aangifteplicht: voorstel van vereenvoudigde aangifte In ieder geval uitgesloten Belastingplichtigen met rekening in buitenland Belastingplichtigen met één of meer rekeningen in het buitenland Echtgenoot in belastbaar tijdperk overleden II. Aangifte 20
Titel Aangifte Vrijstelling aangifteplicht: voorstel van vereenvoudigde aangifte Procedure Voorstel van fiscus Maand na verzending: BP niet-akkoord/onjuistheid/onvolledigheid II. Aangifte 21
Titel Aangifte Uitgebreidere aangifteplicht (art. 307 WIB 92) Buitenlandse bankrekeningen : Bestaan en land in aangifte Nummers en instellingen aan CAP NBB (effectief vanaf AJ KB 3/04/2015) Voorleggingsplicht Levensverzekeringen in buitenland tak 21 (verzekeringen met gewaarborgd kapitaal en rendement), tak 22 (bruidschatsverzekeringen en geboorteverzekeringen) en tak 23 (levensverzekeringen gekoppeld aan een of meer beleggingsfondsen)", alsook "de schuldsaldoverzekeringen“ Bestaan+ land waar overeenkomst afgesloten werd + naam van verzekeringnemer Voorleggingsplicht. II. Aangifte 22
Titel Aangifte Uitgebreidere aangifteplicht (art. 307 WIB 92) Betalingen aan belastingparadijzen (vennootschappen) € Sanctie verwerping aftrek kosten Belastingparadijs? Belgische lijst (art. 179 KW/WIB) (landen waar het nominaal tarief van de vennootschapsbelasting lager is dan 10 %) Ontwerp-KB: Toevoeging: Marshalleilanden, Oezbekistan, de Pitcairn eilanden, Somalië en Turkmenistan; Schrapping: Andorra, de Maldiven, Moldavië, 'Jethou' en 'Sark‘. OESO lijst (transparantie en uitwisseling van inlichtingen): leeg – Luxemburg geschrapt (circ. 03/09/2015). II. Aangifte 23
Titel Aangifte Uitgebreidere aangifteplicht (art. 2 §1 13° a) en b), 307 WIB 92) Private vermogensstructuren: Wat: vermelden in aangifte van bestaan van een juridische constructie waarvan de belastingplichtige, zijn echtgenote of de kinderen hetzij een oprichter van de juridische constructie is, hetzij een derde begunstigde 1 (art. 2 §1 13° a) WIB 92): Buitenlandse structuren zonder rechtspersoonlijkheid Trust en fiduciaire verhoudingen (geen lijst. BP moet zelf beoordelen) Aangifte PB: bestaan vermelden Uitgesloten: beleggingsvennootschappen zonder rechtspersoonlijkheid II. Aangifte 24
Titel Aangifte Uitgebreidere aangifteplicht (art. 2 §1 13° a) en b), 307 WIB 92) Private vermogensstructuren: 2 (art. 2 §1 13° b) WIB 92) : Buitenlandse rechtspersonen gevestigd in belastingparadijs (geen IB) of staat met fiscaal gunststelsel (IB < 15%) Aangifte PB: bestaan vermelden EER-lijst (KB 23/08/2015): Limitatief en onweerlegbaar (ook voor wat betreft tegenbewijs fiscaal gunststelsel: Min. Fin.) Liechtensteinse Stiftung en Anstalt, en Luxemburgse Société de gestion Patrimoine Familiale Effectief onweerlegbaar? Artikel 5/1 §3 WIB 92, maakt geen onderscheid voor tegenbewijs tussen 1ste en 2de groep. II. Aangifte 25
Titel Aangifte Uitgebreidere aangifteplicht (art. 2 §1 13° a) en b), 307 WIB 92) Private vermogensstructuren: 2 (art. 2 §1 13° b) WIB 92) : Niet EER-lijst (KB 23/08/2015): Niet-limitatief en weerlegbaar International Business Company Belize, Exempt Company Caymaneilanden, Foundation Bahamas,… Weerlegbaarheid: bewijs aan ten minsten 15% inkomstenbelastingen onderworpen, te beoordelen volgens Belgische maatstaven Werkwijze: vaststellen netto-belastbare basis naar Belgische normen (Venn.B of RPB). Berekenen verhouding tussen effectief verschuldigde belastin en de a.d.h.v. de Belgische regels vastgestelde belastbare basis. Jaarlijks te bepalen. Geen verrekening voor de effectief betaalde belasting Sowieso uitgesloten: beursgenoteerde vennootschappen, pensioenfondsen, fondsen voor het beheer van werknemersparticipaties, ICB’s en AICB’s, substantie II. Aangifte 26
Titel Aangifte Uitgebreidere aangifteplicht (art. 2 §1 13° a) en b), 307 WIB 92) Private vermogensstructuren: Wie: Oprichter Feitelijke beoordeling Directe of indirecte erfgenamen van oprichter Derde-begunstigde Potentiële begunstigde Effectieve begunstigde Meerdere oprichters: volgens verhouding tot inbreng dan wel voor een gelijk deel. II. Aangifte 27
Titel Aangifte Gevolgen niet-, laattijdige, onjuiste of onvolledige aangifte Administratieve geldboete Belastingverhoging Strafrechtelijk sanctie Langere aanslagtermijn Ambtshalve aanslag Forfaitair bepaalde minimale belastbare grondslag Betaling aan belastingparadijs: geen beroepskost II. Aangifte 28
III. Bewijsmiddelen: misbruik - simulatie
Titel Niet-tegenstelbaarheid van bepaalde overdrachten: 344§2 W.I.B.92 Overdrachten van aandelen, obligaties, vorderingen, edm. aan in het buitenland gevestigde personen met een aanzienlijk gunstiger belastingregime zijn niet tegenstelbaar aan de belastingadministratie, tenzij de belastingplichtige aantoont dat de handeling aan de rechtmatige financiële en economische behoefte voldoet. Bv. overdracht van handelsmerk aan een in het buitenland gevestigde holdingvennootschap die onderworpen is aan belastingregime dat afwijkt van het gemeen recht, is niet tegenstelbaar aan de Belgische fiscus, tenzij rechtmatige financiële en economische behoefte aangetoond wordt. III. Bewijsmiddelen: misbruik - simulatie 30
Titel Antimisbruikbepaling: 344§1 W.I.B.92 Belastingontwijking : niet-tegenstelbaarheid juridische kwalificatie: moeilijk werkbaar 2012-… (vanaf aanslagjaar 2013): niet-tegenstelbaarheid rechtshandeling Rechtshandelingen niet-tegenstelbaar aan de administratie wanneer de administratie fiscaal-misbruik kan aantonen. Fiscaal misbruik: Verrichtingen in strijd met de doelstellingen van de wetgever Belastingplichtige moet dan bewijzen dat handeling ingegeven is door andere motieven dan het ontwijken van inkomstenbelastingen, door rechtmatige financiële en economische behoefte Gevolg: administratie kan handeling negeren. III. Bewijsmiddelen: misbruik - simulatie 31
Titel Simulatie Belastingontduiking Partijen respecteren zelf niet alle rechtsgevolgen Fiscus moet werkelijkheid bewijzen. Bv. liquidatie om reserves voordelig te kunnen uitkeren, waarna de activiteit door een verwante vennootschap wordt verder gezet. III. Bewijsmiddelen: misbruik - simulatie 32
IV. Onderzoeks- en aanslagtermijnen
Titel Onderzoekstermijnen Normale onderzoekstermijn: 3 jaar Niet-aangifte, laattijdige aangifte, verschuldigde belasting > aangifte Verlenging met 6 maanden i.g.v. bezwaar Bijkomende termijn: 4 jaar i.g.v. bedrieglijk opzet/oogmerk te schaden Voorafgaande kennisgeving Aanwijzingen IV. Onderzoeks- en aanslagtermijnen 34
Titel Aanslagtermijnen Gewone aanslagtermijn Buitengewone aanslagtermijn 3 jaar jaar 3 jaar + 6 maanden Bijzondere aanslagtermijnen Nieuwe aanslag Subsidiaire aanslag Uitzonderlijke aanslagtermijn Voorheffingen Buitenlandse informatie Rechtsvordering Bewijskrachtige gegevens IV. Onderzoeks- en aanslagtermijnen 35
Titel Aanslagtermijnen Belastbaar tijdperk: jaar waarin inkomen behaald Aanslagjaar: IB: BT + 1 ORV: BT = aanslagjaar Aanslagtermijnen IV. Onderzoeks- en aanslagtermijnen 36 Belastbaar tijdperk: 2016 Aanslagjaar /1/201631/12/ /12/2017
Titel Aanslagtermijnen Gewone aanslagtermijn 30 juni volgend op aanslagjaar Min. 6 maanden vanaf ontvangst aangifte (reden: soms te weinig tijd voor fiscus) Vb. Aanslagjaar 2017: uiterlijk 30/06/2018 IV. Onderzoeks- en aanslagtermijnen 37 Belastbaar tijdperk: 2016 Aanslagjaar /1/ /12/ /12/2017 Aanslagtermijn Gewone aanslagtermijn 31/06/2018
Titel Aanslagtermijnen Buitengewone aanslagtermijn 3 jaar Geen – laattijdige aangifte/te weinig aangegeven/ambtshalve aanslag/Boete Vanaf 1 januari van aanslagjaar Vb.: AJ 2017 tot IV. Onderzoeks- en aanslagtermijnen 38 Belastbaar tijdperk: 2016 Aanslagjaar /1/ /12/201631/12/2017 Aanslagtermijn Gewone aanslagtermijn 31/06/2018 Buitengewone aanslagtermijn Niet-aangifte 31/12/2019
Titel Aanslagtermijnen Buitengewone aanslagtermijn jaar Bedrieglijk opzet/oogmerk om te schaden Voorafgaande vaststelling niet vereist Vb.: AJ 2017 tot IV. Onderzoeks- en aanslagtermijnen 39 Belastbaar tijdperk: 2016 Aanslagjaar /1/ /12/201631/12/2017 Aanslagtermijn Gewone aanslagtermijn 31/06/2018 Buitengewone aanslagtermijn 31/12/2019 Buitengewone aanslagtermijn Niet-aangifte 31/12/2019 Buitengewone aanslagtermijn Fraude 31/12/2023
Titel Aanslagtermijnen Buitengewone aanslagtermijn 3 jaar + max. 6 maanden Onderzoek bezwaar: nieuwe belastbare materie: aanvullende aanslag Vb.: AJ 2017 tot IV. Onderzoeks- en aanslagtermijnen 40 Belastbaar tijdperk: 2016 Aanslagjaar /1/201631/12/ /12/2017 Aanslagtermijn Gewone aanslagtermijn 31/06/2018 Buitengewone aanslagtermijn Niet-aangifte 31/12/2019 Buitengewone aanslagtermijn Fraude 31/12/2023 Buitengewone aanslagtermijn Onderzoek bezwaar 30/06/2020
Titel Aanslagtermijnen Bijzondere aanslagtermijnen Nieuwe aanslag Nietigverklaring i.h.k.v. bezwaar Andere reden dat miskenning vervaltermijn Verplichting Binnen 3 maanden vanaf ogenblik dat niet meer voor rechter kan worden gebracht Beslissing 28/10/ werkdagen: 2/11/ maanden: 2/2/ maanden: 2/5/16 Dezelfde belastingschuldige Dezelfde belastingelementen IV. Onderzoeks- en aanslagtermijnen 41
Titel Aanslagtermijnen Bijzondere aanslagtermijnen Uitzonderlijke aanslagtermijn Voorheffingen Niet naleven voorschriften roerende voorheffing en bedrijfsvoorheffing 5 jaar voorafgaand aan vaststellingen Vestigen binnen 12 maanden na vaststelling Buitenlandse informatie Op basis dubbelbelastingsverdrag Controle wijst uit dat belastbare inkomsten in België niet werden aangegeven 5 jaar voorafgaand aan het jaar waarin de Belgische administratie in kennis wordt gesteld Vanaf AJ 2017: 5 jaar voorafgaand aan het jaar waarin de Belgische administratie in kennis wordt 7 jaar i.g.v. fraude Vestigen binnen 24 maand vanaf kennisname IV. Onderzoeks- en aanslagtermijnen 42
Titel Aanslagprocedure Aanslagtermijnen Bijzondere aanslagtermijnen Uitzonderlijke aanslagtermijn Rechtsvordering Rechtsvordering wijst uit (≠ niet bewijzen) dat inkomsten niet werden aangegeven 5 jaar voorafgaand aan het instellen van de vordering Vestigen binnen 12 maanden nadat beslissing kracht van gewijsde krijgt Bewijskrachtige gegevens Bewijskrachtige gegevens wijzen uit dat belastbare inkomsten in niet werden aangegeven 5 jaar voorafgaand het jaar waarin de administratie kennis krijgt Vestigen binnen 12 maand vanaf kennisname IV. Onderzoeks- en aanslagtermijnen 43
V. Structuur FOD Financiën
Titel Coperfin 2.0 nieuwe structuur / VI. Structuur FOD Financiën 45
Titel FOD Financiën bestaat voortaan uit: Algemene Administratie van de Fiscaliteit (AAFISC) Algemene Administratie van de Inning en de Invordering (AAII) Algemene Administratie van de Bijzondere Belastinginspectie (AABBI) Algemene Administratie van de Douane en Accijnzen (AADA) Algemene Administratie Thesaurie (AAThes) Algemene Administratie Patrimoniumdocumentatie (AAPD) Autonome diensten: Dienst Fiscale Bemiddeling Dienst Voorafgaande Beslissingen (rulingdienst) Contactpunt Regularisaties VI. Structuur FOD Financiën 46
Titel FOD Financiën bestaat voortaan uit: Algemene Administratie van de Fiscaliteit (AAFISC) Administratie P (Particulieren) Alle dossiers met betrekking tot de personenbelasting van particulieren (loontrekkers, gepensioneerde en bedrijfsleiders). Administratie KMO Alle dossiers van KMO’s (d.i. zelfstandigen, vrije beroepen, rechtspersonen, verenigingen zonder rechtspersoonlijkheid en btw- eenheden die geen grote onderneming zijn (restcategorie)) inzake personenbelasting, vennootschapsbelasting, rechtspersonenbelasting, btw, alle voorheffingen en speciale en diverse taksen van KMO’s. VI. Structuur FOD Financiën 47
Titel FOD Financiën bestaat voortaan uit: Algemene Administratie van de Fiscaliteit (AAFISC) Administratie GO (Grote Ondernemingen) Alle dossiers inzake vennootschapsbelasting, rechtspersonenbelasting, btw en diverse andere taksen van grote ondernemingen (met uitzondering van de Duitstaligen) van grote ondernemingen. GO a.d.h.v. 1 van volgende criteria: Groep van ondernemingen (geconsolideerde jaarrekeningen) Specifieke activiteitssector (bv. banken, beursgenoteerde ondernemingen,…) Omvang van de vennootschap (art. 15 W. Venn.) BTW-eenheid VI. Structuur FOD Financiën 48
Titel FOD Financiën bestaat voortaan uit: Algemene Administratie van de Fiscaliteit (AAFISC) Administratie GO (Grote Ondernemingen) Alle dossiers inzake vennootschapsbelasting, rechtspersonenbelasting, btw en diverse andere taksen van grote ondernemingen (met uitzondering van de Duitstaligen) van grote ondernemingen. GO a.d.h.v. 1 van volgende criteria: Groep van ondernemingen (geconsolideerde jaarrekeningen) Specifieke activiteitssector (bv. banken, beursgenoteerde ondernemingen,…) Omvang van de vennootschap (art. 15 W. Venn.) BTW-eenheid VI. Structuur FOD Financiën 49
Titel FOD Financiën bestaat voortaan uit: Nieuwe graden VI. Structuur FOD Financiën 50 DirecteurAdministrateur-Generaal Gewestelijk-DirecteurAdviseur-Generaal E.a. InspecteurAdviseur OntvangerAdviseur-Invordering InspecteurAttaché Fiscaal deskundigeDeskundige
VI. Documentatie
Titel Documentatie op: VI. Documentatie 52
Everest offers you high quality through specialisation and experience, both local and international.