De presentatie wordt gedownload. Even geduld aub

De presentatie wordt gedownload. Even geduld aub

Actualiteiten Loonbelasting en Sociale verzekeringen Nederlandse Federatie van Belastingadviseurs Studiekring Gelderland – Overijssel 27 oktober 2008 Mr.

Verwante presentaties


Presentatie over: "Actualiteiten Loonbelasting en Sociale verzekeringen Nederlandse Federatie van Belastingadviseurs Studiekring Gelderland – Overijssel 27 oktober 2008 Mr."— Transcript van de presentatie:

1 Actualiteiten Loonbelasting en Sociale verzekeringen Nederlandse Federatie van Belastingadviseurs Studiekring Gelderland – Overijssel 27 oktober 2008 Mr (E)llen van Waaijen

2 Dienstbetrekking civiel •Arbeidsovereenkomst: waarbij werknemer zich verbindt jegens werkgever tegen loon zekere tijd persoonlijk arbeid te verrichten (7:610 BW) •Aan alle elementen voldoen •Wilsovereenstemming •Feiten en omstandigheden van belang

3 Persoonlijke arbeid •7:659 BW: werknemer moet bedongen arbeid zelf verrichten •Incidenteel met toestemming werkgever laten vervangen mogelijk •Volle vrijheid tot vervanging: geen dienstbetrekking •Arbeid: fysiek, geestelijk, zich beschikbaar houden •Voor werkgever; dus niet stage, meelopen

4 Loon •Loon is tegenprestatie voor arbeid •Dus niet: kostenvergoeding, fooien, niet bedongen uitkeringen, pensioen •Tijdig betalen op straffe van boete en rente •In geld, zaken en rechten behalve geestverruimende zaken (7:617 BW) •Afgifte loonstrook •Geen arbeid geen loon, tenzij in risicosfeer werkgever

5 Gezag •Recht toezicht en leiding over arbeid •Mogelijkheid daartoe voldoende •Werktijden •Vrijheid werk zelf indelen •Zelfstandig mogelijkheid vakantie opnemen •Feiten en omstandigheden doorslaggevend

6 Rechtsvermoeden •Werkgever bewijs geen dienstbetrekking •7:610a BW: ten behoeve ander tegen loon 3 maanden wekelijks of 20 uur per maand arbeid verrichten •Weerlegbaar •Schriftelijke overeenkomst dat geen dienstbetrekking is beoogd is onvoldoende •Feiten doorslaggevend

7 Aanwijzingen voor arbeidsovereenkomst •Vastgelegde wijze van werken •Feitelijke wijze van werken •Verplicht aantal te werken uren •Verplichte tijdstippen •Opnemen vakantiedagen •Verplichtingen over uitvoering van werk •Beschikbaarheid; verbod ander werk •Vaste (periodieke) fee •Alleen vastlegging werktijd onvoldoende

8 Andere overeenkomsten •Overeenkomst van opdracht •Ook: aanwijzingen, loon •Ook: rechtspersonen •Agenturenovereenkomst •Ook: opzegging, vergoeding •Aanneming van werk •NB: stoffelijk werk, bepaalde prijs •BBA: Werknemer en die persoonlijk arbeid verricht voor of met minder dan 2

9 Positie DGA •Civielrechtelijk werknemer •BW van toepassing - loondoorbetaling bij ziekte - vakantie- en verlofregelingen (Waz) - regelingen loon(vormen, betaling) - non discriminatiebepalingen - proeftijd, bep./onbep. tijd, concurrentiebeding - ontslag: nb. via rechtbank •Vaak: CAO, andere collectieve regelingen, zoals pensioenfonds

10 Dienstbetrekking LH/SV •Uitgangspunt: privaatrechtelijke dienstbetrekking •Echter uitvoerders en rechters eigen interpretatie die onderling verschilt •Veel groter gewicht aan feitelijke omstandigheden •Wil van partijen minder belangrijk, vooral voor SV •LH meer formeel; SV materieel •Geen coördinatie, echter cassatie uitgebreid

11 Fictieve dienstbetrekking •Bij wet aangewezen •Meestal mist gezagsverhouding •Economische afhankelijkheid één partij •Voldoen aan alle voorwaarden •SV komt grotendeels overeen met LH •Doel enerzijds bescherming, anderzijds kruimelverzekering voorkomen •Politiek: vrijwilligers, huishoudelijke hulp, au pairs, artiesten, sportbeoefenaars

12 Afwijking LH/SV •Dga fiscaal art. 4 sub d LB: loonbelasting inhouden; echte dan wel fictieve dienstbetrekking; gebruikelijk loonregeling •Dga SV art. 6 lid 1, sub d: regeling aanwijzing dga •Niet verzekerd: - allen gelijkgerechtigd - niet tegen wil ontslagen - samenwerkende ondernemers

13 Beleidsregels beoordeling dienstbetrekking •Verklaring Arbeidsrelatie (VAR) biedt vooraf zekerheid over kwalificatie arbeidsrelatie: –VAR wuo, dan wel –VAR-dga •Echter, nieuwe beleidsregels van 6 juli 2006: –‘afgegeven VAR-dga mag alleen in relatie met derdenopdrachtgevers gebruikt worden’ –‘VAR-dga zegt niets over relatie met de eigen vennootschap (vennootschap waarin de houder –van VAR-dga aandelen bezit)’

14 Dga uit de loonheffing ? •Reden: vereenvoudiging •Indien alleen dga’s werknemer vennootschap (32d LB) •Niet als ook andere werknemers incl. aandeelhouders niet bestuurders •Bijna alle regelingen LB van toepassing (niet afdrachtsverminderingen, eindheffing) •NB: geldt niet voor andere rechtsgebieden •NB: vereenvoudiging loon (maand!!) aangifte per 2010; regeling voor afdrachtverminderingen •Oplossing: voer kwartaal of jaar tabel in; lost ook probleem op voor bijv. commissarissen met kwartaal of jaarloon

15 Gebruikelijk loon •Bewijslastverdeling •Vergelijking met andere werknemers •Waarde werk in economisch verkeer •Per vennootschap/concern •Parttime werken •Dienstbetrekking elders/CAO/ontslagvergoeding •Sterk fluctuerende winst vennootschap •Risicovolle positie vennootschap/verlies •Opnamen voor consumptieve doelen/dividenden

16 Gebruikelijk loon •Bruto loon of fiscaal loon? •Omzet vennootschap maatstaf? •Belastingverdragen/EG Verordening 1408/71 •Vrije beroepers: omzet eigen BV maatstaf gebruikelijk loon? Of vergelijking met werknemers in maatschap/NV/BV?

17 Gebruikelijk loon en levensloop •Aanleiding: anti-misbruik 68%-regeling •Toch algemeen toepasbaar •Gebruikelijk loon op basis van fiscale loon? •Wat te doen met artikel 11 en 13bis •Niet consistent levensloop ≤ 12% en > 12%

18 Afroommethode •Vuistregel: loonkosten 70% •Feitelijke omstandigheden bepalend •Geen wettelijke regeling •Probleem bij premieheffing/verzekering

19 Management BV •HR , B 7745 gezagsverhouding •Wnv: Reg. dga , Stcrt. 1997, 248 •Bestrijding op grond van ‘schijn en wezen’ •Geen aandelenverhouding •DGA bestuurder in stichting/vereniging •Stemovk / Arbitrage / Prioriteitsaandelen •Aandelenbezit of stemmen?

20 Bijzondere ziektekosten •Vergoeding/verstrekking onbelast •Mits geen aanspraak •Mits buiten basispakket Zvw •Mits kosten drukken •Kosten ziekte, invaliditeit, bevalling •Van werknemer, partner, kinderen en verwanten rechte lijn en 2 e graad zijlijn •Geldt ook voor buitenlandse regelingen •Geldt niet voor Zwv premies •Vrijstelling voor alle loonheffingen

21 Jurisprudentie DGA •CRvB , 00/154 via BV werken voor ex werkgever: db •Hof Arnhem , 01/02336 echtgenote dga verzorgt 12 uur per week administratie tegen € p.j: db •Hof Amsterdam , 00/03802 tussenschuiven artiesten BV voorkomt db niet •CRvB , 04/1415 ALGEM alle aandeelhouders in beoordeling aantal aandelen betrekken, dus niet alleen aandeelhouders/bestuurders •CRvB , nr. 03/1142 ALGEM geen samenwerkende groep ondernemers als een van de dga’s creatieve concepten en licentieovereenkomsten op zijn naam heeft staan •CRvB , 05/2334 ALGEM niet melden van wijzigingen in de structuur komt voor rekening dga •Rb Arnhem , 06/02290 gebruikelijk loon regeling van toepassing ook al ontbreekt de arbeidsovereenkomst

22 Afwijking LH/SV •65 en ouder •Commissaris •Meewerkende kinderen / familieverhouding •Opting in •Inhoudngsplichtige moet in Nederland zijn gevestigd, dan wel beschikken over vaste inrichting •Buitenlandse werkgever inhoudingsplichtig SV

23 SER Vervolgadvies Personenkring werknemersverzekeringen •Gericht op: - Werkenden m.u.v. zelfstandigen - Geen onderscheid db, fictieve db en andere arbeidsrelaties - Kleine dienstbetrekkingen uitsluiten (30 d) •Uitzonderingen vzp: 65+, politieke ambtsdragers, dga’s, wn in pers./huish. Sfeer •VAR lijkt definitieve oplossing •Mist: opting in/out en alle werkenden

24 Wet uitbreiding rechtsgevolgen VAR •Inwerking getreden 2005 •Geldigheidstermijn 1 kalenderjaar •Uitgebreide rechtsgevolgen voor VARwuo/VARdga •Vooraf zekerheid over kwalificatie van inkomsten •Voorwaarden: •- Opdrachtg. bezit kopie VAR en identiteitsbewijs •- Werkzaamheden binnen geldigheidstermijn •- VAR niet vervalst •- werkzaamheden komen overeen •Uitloop: maximaal een jaar mits opdracht verstrekt voor 1 november en nog geen VAR volgend jaar •Vragenformulier uitgebreid •Geen recht op uitkering •Niet voor buitenlands belastingplichtigen (Hof Arnhem 24 januari 2006, 03/02489, MK I)

25 •VAR gebruik (wuo) sterk toegenomen •Meer VAR’ren komt zelden voor •Opdr.: 40% 1 of 2; 45% 3-7; 18% >/ 7 •Meer zekerheid door Wet •80% opdrachtgevers eist VAR •VAR =/=> toename ondernemerschap •3% andere VAR dan gevraagd •Misbruik onbekend Wet uitbreiding rechtsgevolgen VAR: evaluatie

26 Voorstellen VAR regeling •3 jaar VAR wuo/dga: automatisch VAR •VAR row onder Wet uitbreiding rechtsgev. •VAR uitsluitend door Bd. Winsterswijk •Aanvraag VAR m.i.v digitaal •Duidelijker ondernemersdefinitie •Meer duidelijkheid en samenspraak veld

27 Ondernemer •Geen wettelijk definitie •Onderneming: duurzame organisatie van kapitaal en arbeid •Voor eigen rekening en risico •Ondernemersrisico •Meer opdrachtgevers •Gedragen als ondernemer

28 Excessieve beloningen •Aftopping omkeerregel pensioenen vervalt •Jaarloon < % pseudo eindheffing over vertrekpremie < jaarloon •Pseudo eindheffing 15% pensioenpremie eindloonreg. meerdere over forfaitair berekende backservice (2010) •Rendement lucratieve belangen box 1

29 Excessieve beloningen •Tegenbewijsregeling hoog loon? •Samenloop met art. 32aa LB (RVU)? •Nederland wel heffingsbevoegd? •Hybride pensioenregelingen? •Lucratieve belangen overkill? •Overgangsregeling lucratieve belangen mist •Tekort goede CEO’s?

30 Derde dinsdag •WW premie verlaagd / afgeschaft •Doorwerkbonus: 62: 5%; 63: 7%; 64: 10%; 65: 2%; na 67: 1% Over € € •Meer belasting AOW + € Pens. (onderhouds bijdr uitz 1946; va 2011) •50+ in dienst korting WW/WIA 3 jr. •Jonge werkloze geen bijstand maar opleiding of werk

31 Derde dinsdag •Ontslag uitkering < idem als nu >/ jaarsalaris •EDM vervalt •Geen correctie ber lopende jaar •Uitstel AOW per jaar + 5% •Aanv combikorting meer ink afh •Arbeidskorting hoger •62+ in dienst € premie

32 Kostenvergoedingen •In kader dienstbetrekking / geen normbedragen •Bewijslastverdeling / overleg met inspecteur? •Op declaratiebasis - adm. omslachtig - weinig fiscaal risico •Vaste vergoeding - afzonderlijk vastgesteld; niet bovenmatig - variabele niet regelmatige kosten; boetes - naar aard en omvang vooraf gespecificeerd - kostenonderzoek / steekproef - gelijke groepen werknemers - eindheffingsmogelijkheid bij overschrijding

33 Initiatiefwetsvoorstel - vordering van informatie voor bezwaar vatbaar - binnen 10 dagen verzoeken in voor bezwaar vatbare vorm - binnen 10 dagen beschikking inspecteur waartegen bezwaar en beroep mogelijk - verbeterpunten - open stelstel rechtsmiddelen (bezwaar en beroep tegen iedere officiële mededeling - moet ook gelden bij invordering - boekenonderzoek wettelijk regelen

34 Versterking fiscale rechtshandhaving •Bestuurdersaansprakelijkheid voor aansprakelijkheidschulden lichaam •Anoniementarief bij geen of onjuiste verstrekking BSN en bij niet toegestane arbeid in Nederland •Zesmaandenfictie bij in salarisadministratie ontbrekende werknemer of EDM; af te wenden: - aanname dienstbetrekking - oordeel Belastingdienst arbeidsverhouding - VAR wuo of VAR dga

35 Salary split 30%-regeling •Salary split: gelijktijdig binnen- en buitenlands dienstbetrekking •Pensioenopbouw over buitenlands deel van het salaris in de NL-regeling mogelijk •30%-regeling: fiscale tegemoetkoming in de vorm van een vaste belastingvrije vergoeding aan inkomende werknemers •Pensioenopbouw over de 30%-vergoeding in beginsel niet mogelijk, maar besluit pensioengevend loon

36 30% regeling •Hof Den Bosch, 13 december 2005, nr. 04/00310 ook voor commissaris 30% regeling •HR , nr / tussenperiode meer dan 3 maanden voordat BV perfect / ook bij nog op te richten werkgever •HR , nr /502/501 aanwerving bij tot standkoming arbeidsovereenkomst ook indien in dienstreding later / idem peildatum schaarse specifieke deskundigheid / •Hof Den Bosch , nr. 03/02859 MK IV geen 30% verpleegster gezien opleiding, ervaring, loon ondanks gebrek aan verplegend personeel •Hof Den Haag , nr. 03/00906 MK II geen 30% bij privé motieven •Hof Den Haag , nr. 04/04425 MK III 30% over loon uit vroegere db. anders HR , nr •Rechtbank Breda , nr. 05/03310 geen aparte huisvestingsvergoeding naast 30% reg. •Rb Leeuwarden , nr. 07/00707 ook 30% reg. > 20 jr.

37 Sociale verzekeringsaspecten bij grensoverschrijdende arbeid •Nationaal: •1. Volksverz. (AOW, ANW, AKW, AWBZ, Zvw) - woonplaats (art. 3) idem fiscaal - kring verzekerden (art. 6) - besluit uitbreiding/beperking •2. Werknemersverz. (ZW, WAO/WIA, WW) - woonplaats (art. 2) idem fiscaal - werknemer (art. 3 t/m 5); wn verz. (art. 20) - besluit uitbreiding/beperking

38 Sociale verzekeringsaspecten bij grensoverschrijdende arbeid •Internationaal: •EG Vo. 1408/71 en EG Vo. 574/72 •SV verdragen •Aanwijsregels •Voorkoming dubbele of geen verzekering •Creëert geen verzekeringsplicht (nb woonplaats) •Sterke en exclusieve werking

39 Hoofdregels aanwijzing •Art Exclusiviteit •Art Conflictregels - loontrekkenden: woonland (13.2.a) - zelfstandigen: werkland (13.2.b) - zeevarenden: vlagland (13.2.c) - ambtenaren: overheidsland (13.2.d) - militairen: oproepland (13.2.e) - inactieven: woonland, tenzij (13.2.f) •Uitzondering: detachering

40 Sociale verzekeringsaspecten bij grensoverschrijdende arbeid •EG Vo. 1408/71 •Principes: •Gelijke behandeling elkaars onderdanen •Samentellen tijdvakken wonen, werken en verzekering •Prestaties in ander land verkrijgbaar •Vaststellen toepasselijke wetgeving

41 Sociale verzekeringsaspecten bij grensoverschrijdende arbeid •EG Vo. 1408/71 •Werkingssfeer EU + overzeese gebieden - (Gewezen) werknemers en zelfstandigen - Gezinsleden en nagelaten betrekkingen - Ambtenaren en studenten •Voorwaarden - Inwoner, nationaliteit, werk EU, EER, CH - Migranten langer dan 5 jr. legaal in EU •Volks- en werknemersverzekeringen

42 Sociale verzekeringsaspecten bij grensoverschrijdende arbeid •EG Vo. 1408/71 •Verzekeringsplicht •Hoofdregel: werkland •Detachering •Werken volgtijdig in twee landen •Werken gelijktijdig in twee landen •In of buiten loondienst •Kwalificatie werkzaamheden

43 Sociale verzekeringsaspecten bij grensoverschrijdende arbeid •EG Vo. 1408/71 •Detachering •Voorwaarden •Geen keuzerecht •E 101 / E 111 formulier •Groot verschil fiscale en SV verdragen •Termijnverlening

44 EU Verordening 883/2004 •Wijzigingen t.o.v. EU Verordening 1408/71 - onderdanen/staatlozen/vluchtelingen die in een van de lidstaten wonen; op wie sv wetgeving van toepassing is (geweest); gezinsleden en nabestaanden - wettelijke vut en vaderschaps/moederschapsuitkering - land exclusief aangewezen - voorbehouden vervallen

45 Sociale verzekeringsaspecten bij grensoverschrijdende arbeid •Jurisprudentie •Verz. o.g.v. detachering ondanks verkeerde verklaring (HR , nr ) •BUB buiten toepassing als in strijd met EG Vo. 1408/71 (HR , nr ) •Tijdsevenredige verlaging premiemax. (HR , nr ) •Detacheringsverkl. bindend tot intrekking (HR , nr en ) •Woonplaats geen criterium voor detachering (HR , nr ) •Wet verduidelijking premieheffing niet strijdig EG recht (HR , nr ) •NL AOW regeling niet EG proof (HvJ 7 juli 2005, nr. C-227/03 zaak Van Pommeren) •Dga woont in België ook verzekerd in NL (Hof Den Bosch 08/05/2008, nr. 05/00242 MK II •Dga niet vrijgesteld NL PH (HR , nr )

46 •Detacheringstermijn 24 maanden; verlenging tot 5 jaar •Werkgever ‘normaliter’ werkzaam in uitzendende land •Detachering zelfstandige alleen bij werkzaamheden van ‘gelijke aard’ •Werken in 2 of meer landen w.o. woonland: verzekerd in woonland •Werken in 2 of meer landen: verzekerd in land waar zetel werkgever/hoofdwerk zelfstandige •‘Substantiële werkzaamheden EU Verordening 883/2004

47 Vragen? •Mr Ellen van Waaijen •06 – • •Web site:


Download ppt "Actualiteiten Loonbelasting en Sociale verzekeringen Nederlandse Federatie van Belastingadviseurs Studiekring Gelderland – Overijssel 27 oktober 2008 Mr."

Verwante presentaties


Ads door Google