mr A.C. Plantinga1 Eigen woning EFD Noord Heerenveen 1 maart 2006 Assen 14 maart 2006

mr A.C. Plantinga2 Eigen woning Bijleenregeling Huwelijk en eigen woning Echtscheiding en eigen woning Wet Hillen Besluit 25 oktober 2005 (postfinanciering) Beleidsbesluit e.w. regeling 27 januari 2006

mr A.C. Plantinga3 Eigen woning (1) Gebouw of gedeelte; duurzaam aan plaats gebonden woonschip of woonwagen; anders dan tijdelijk als hoofdverblijf ter beschikking aan belastingplichtige + personen die tot zijn huishouden behoren (niet in gebruik t.b.v. eigen onderneming) in buitenland gelegen eigen woning kan als eigen woning gelden

mr A.C. Plantinga4 Eigen woning (2) Eigen woning (economisch) eigendom van de belastingplichtige; grond in erfpacht: e.w. regeling van toepassing; gehuwden/partners: eigendomsverhouding en huw. vermogensregime niet van belang; mits partnerregeling van toepassing: fiscale aftrek naar keuze verdelen over de partners vruchtgebruiker krachtens erfrecht lidmaatschap coöperatieve flatvereniging

mr A.C. Plantinga5 Eigen woning (3) Wet IB’01: artt Inkomsten eigen woning in box 1: belastbare inkomsten (+/-): ew forfait, voordeel uit kap. verzekering eigen woning, financieringsrente saldo belast tegen progressief tarief; verliesverrekening uitsluitend in box 1 (-3 +8 jr) waarde eigen woning, schuld eigen woning, kap. verzekering eigen woning niet in box 3 of 2

mr A.C. Plantinga6 Eigen woning (4) Verhuisregeling a. nieuwe e.w. betrokken: e.w. regeling toepasselijk; oude e.w. staat leeg te koop: rente oude e.w. aftrekbaar gedurende lopende kalenderjaar + 2 jaar b. nieuwe e.w. gekocht, nog niet betrokken: rente aftrekbaar gedurende lopende kalenderjaar + 2 jaar oude (nog bewoonde) e.w.: e.w. regeling toepasselijk

mr A.C. Plantinga7 Eigen woning (5) Echtscheiding: gedurende 2 jaar na verlaten e.w. blijft e.w. regeling van toepassing op de vertrokken ex- echtgenoot  rente aftrekbaar; e.w. forfait toepasselijk; geldt slechts voor één woning; Verblijf in AWBZ-inrichting: gedurende 2 jaar blijft e.w. regeling van toepassing

mr A.C. Plantinga8 Eigen woning (6) Verhuisregeling: e.w. forfait niet van toepassing Echtscheiding en AWBZ: e.w. forfait van toepassing Eigendom bij 2 of meer personen niet partners: e.w. forfait naar mate van gerechtigdheid e.w. tijdelijke verhuur (e.w. blijft hoofdverblijf) e.w. forfait niet van toepassing 3/4 huuropbrengst belast in box 1 kosten niet aftrekbaar

mr A.C. Plantinga9 Eigen woning (7) Permanent verhuurde kamer: e.w.- regeling op gehele e.w. toepasselijk Kamerverhuurvrijstelling mits: - huur niet > per jaar - kamer vormt geen zelfstandige woonruimte - verhuurde kamer wordt niet tijdelijk verhuurd - verhuurde kamer deel van hoofdverblijf - eigenaar + huurder ingeschreven op woonadres

mr A.C. Plantinga10 Eigen woning (8) Voordeel uit kapitaalverzekering eigen woning belaste voordeel: rentebestanddeel in uitkering (uitkering -/- som betaalde premies) vrijstellingen: duur 20 jr. bandbreedte 10: duur 15 jr. bandbreedte 10:1 geen cumulatie;

mr A.C. Plantinga11 Eigen woning (9) Aftrekbare kosten: rente + kosten geldlening ter verwerving e.w. periodieke betalingen van rechten van erfpacht, opstal of beklemming rente van schulden ter afkoop van rechten van erfpacht, opstal, of beklemming rente + kosten geldlening voor onderhoud en verbetering e.w.

mr A.C. Plantinga12 Eigen woning (10) Rente vóór bestaande hyp. schulden op e.w. (pardonregeling) rente leningen woning in aanbouw of woning in de verkoop (lopende kalenderjaar + 2 jaar) rente leningen woning bij echtscheiding en opname in AWBZ instelling (2 jaar)

mr A.C. Plantinga13 Eigen woning (11) Periode rente-aftrek max. 30 jaar per lening, voor bestaande leningen te rekenen vanaf bij tussentijdse gedeeltelijke aflossing loopt 30 jaarstermijn door; bij algehele aflossing wordt 30 jaarstermijn onderbroken leningen voor onderhoud/verbetering e.w.: nieuwe 30 jaarstermijn NB: bijleenregeling!

mr A.C. Plantinga14 Eigen woning - Bijleenregeling (1) Invoering per Begrippen: - EW lening - Vervreemdingsaldo - EW reserve EW reserve vervalt na 5 jaar

mr A.C. Plantinga15 Eigen woning - Bijleenregeling (2) Bij doorstromen naar duurdere woning: –Overwaarde aanwenden voor financiering nieuwe woning (‘in de stenen stoppen’) –Indien nieuwe woning tóch geheel gefinancierd: rente deels niet aftrekbaar Bij doorstromen naar goedkopere woning: –rente over huidige hypotheek blijft fiscaal aftrekbaar (als deze tenminste de investering in de nieuwe woning dekt)

mr A.C. Plantinga16 Eigen woning - Bijleenregeling (3) Duurdere woning: –Verkoopprijs oude woning –Hypotheek oude woning –koopprijs nieuwe woning –Hypotheek nieuwe woning Renteaftrek mogelijk over maximaal: ( / ) =

mr A.C. Plantinga17 Eigen woning - Bijleenregeling (4) Goedkopere woning: - Verkoopprijs oude woning EW lening oude woning Koopprijs nieuwe woning EW reserve / = Renteaftrek mogelijk over maximaal:

mr A.C. Plantinga18 Verhuizen (1a) X en Y ongehuwde partners X eigenaar eigen woning A; Verkoopprijs 275 EWL 100 Nieuwe EW wordt eigendom van Y Koopsom 400 volledig gefinancierd Hoeveel bedraagt EWL voor Y?

mr A.C. Plantinga19 Verhuizen (1b) 225

mr A.C. Plantinga20 Verhuizen (2a) D woont in huurwoning; D koopt nieuwe EW; koopsom: 200; EWL: 200 levering ultimo 2005 D en E gaan direct samenwonen in EW van E Juli 2005: Verkoop EW van E; EWR: 50 D en E wonen in caravan tot eind 2005 Hoeveel bedraagt EWL van D?

mr A.C. Plantinga21 Verhuizen (2b) 150 vanaf juli 2005, zolang samenwoning duurt Na einde samenwoning herleeft EWL van D tot 200

mr A.C. Plantinga22 Verbouwen (1) Opbrengst oude woning Lening (=EW schuld) Vervreemdingssaldo (EW-reserve) Keuze: Koopsom appartement kosten verbouwing Koopsom appartement 2 (geheel naar wens)

mr A.C. Plantinga23 Verbouwen (2) Het aan te kopen appartement volledig financieren met geleend geld Gevolgen bijleenregeling bij de keuze voor de onderscheiden appartementen?

mr A.C. Plantinga24 Verbouwen (3) Appartement 1 Koopsom rente aftrekbaar Kosten verbouwing rente niet aftrekbaar EW-reserve: (verdampt na 5 jr) Appartement 2 Koopsom rente aftrekbaar EW-reserve (verdampt na 5 jr) NB: overdrachtsbelasting!

mr A.C. Plantinga25 Financiering verbouwing (1) Besluit 25 oktober 2005 (CPP2005/2073M) Oogmerkvereiste: lening moet zijn aangegaan voor verbouwing; betaling vanaf andere rekening toegestaan Liquiditeitseis: verbouwingskosten liquide beschikbaar

mr A.C. Plantinga26 Financiering vooraf: - zesmaandsperiode na sluiten lening: rente volledig aftrekbaar (box 1), ongeacht of betalingen zijn gedaan - daarna: rente aftrekbaar (box 1) nadat en voorzover kosten van verbouwing zijn betaald Financiering verbouwing (2)

mr A.C. Plantinga27 Financiering verbouwing (3) Financiering achteraf - lening aangegaan binnen zes maanden na aanvang verbouwing - tot bedrag gedane verbouwingskosten: voldaan aan oogmerkvereiste  rente fiscaal aftrekbaar

mr A.C. Plantinga28 Financiering verbouwing (4) Verbouwingsdepot: - saldo betaalde en ontvangen rente aftrekbaar (box 1) gedurende 2 jaren na afsluiten lening

mr A.C. Plantinga29 Ouders/kinderen (1) Verkoop bloot-eigendom e.w. ouders aan kinderen zowel bloot-eigendom (kinderen) als vruchtgebruik (ouders) in box 3  e.w. regeling niet van toepassing (geen e.w. forfait, financieringsrente niet aftrekbaar) terugkoop bloot-eigendom door ouders: aangemerkt als aanschaf eigen woning --> e.w. regeling van toepassing: (e.w. forfait, aftrek rente van zowel bloot-eigendom als vruchtgebruik)

mr A.C. Plantinga30 Ouders/kinderen (2) Ouders verkopen in 1998 bloot eigendom eigen woning aan kinderen voor 200; hypotheek 400 wordt niet afgelost. 2001: fiscale positie ouders en kinderen mbt EW? 2005: Ouders kopen bloot eigendom terug voor 350, volledig gefinancierd Bedrag aftrek rente: 550 (oude lening + waardestijging)

mr A.C. Plantinga31 Echtscheiding en EW (1) Maximaal 24 mnd. EW-regeling voor vertrokken partner Rente-aftrek op financiering overbedeling Bijleenregeling van toepassing Toedeling EW-forfait KEW fiscaal geruisloos wijzigen

mr A.C. Plantinga32 Echtscheiding en EW (2) A en B tezamen eigen woning waarde EW-lening rente 7% Verdeling: 50/50 A verlaat EW op (vooruitlopend op echtscheiding) Jaar 2005 en 2006: EW regeling op A toepasselijk Aftrek bij A: ½ ( ) = 6250 pers.geb.aftrek woongenot = 750 Aftrek bij B:½ ( ) = 6250 Belast bij B: woongenot als alimentatie = 750

mr A.C. Plantinga33 Echtscheiding en EW (3) A en B gehuwd in agvg, scheiden per 1 maart 2005 A vertrekt uit EW per 1 maart 2005; B vertrekt uit EW per 1 februari 2007; pand te koop Verhuisregeling: A ultimo 2007; B ultimo 2009 B vertrekt uit EW per 1 april 2007; pand te koop Verhuisregeling: uitsluitend voor B ultimo 2009 A: zijn EW-deel per 1 maart 2007 naar box 3; EW reserve

mr A.C. Plantinga34 Echtscheiding en KEW Geen beperking kring van verzekerden (art lid 2a Wet IB ’01) Toescheiding/vervreemding in het kader van het aangaan/einde huwelijk of gezamenlijke huishouding geschiedt fiscaal geruisloos (art lid 3c jo Wet IB ’01) Besluit St. Secr.30 januari 2006 (CPP2005/2169M) wijziging verhouding premie ubl/ubo toegestaan, mits totale premie niet wordt verhoogd.

mr A.C. Plantinga35 Huwelijk en EW (1) P en Q hebben ieder een eigen woning. Beide woningen zijn gefinancierd. Situatie A Zij huwen in gemeenschap van goederen en kopen samen een nieuwe eigen woning. De beide oude woningen worden verkocht Situatie B Idem, maar nu koopt een van beiden een nieuwe eigen woning Bijleenregeling bij verkoop oude woningen?

mr A.C. Plantinga36 Huwelijk en EW (2) P en Q huwen buiten gemeenschap van goederen Q koopt de nieuwe woning Situatie A Zij hebben niet eerst samengewoond Situatie B Zij hebben eerst samengewoond in de woning van P Bijleenregeling bij verkoop oude woningen?

mr A.C. Plantinga37 Uitwerking Situatie B P: EW EWL Q: EW EWL P/Q: nieuwe EW KPS volledig gefinancierd 50/50 eigendom P: EWS EWR: Q:EWS * EWR: nihil – (EWR Q) – (deel EWR P) =

mr A.C. Plantinga38 Verhuur EW aan ex-partner A en B gehuwd in gemeenschap van goederen Scheiding  A vertrekt; B blijft wonen A verhuurt zijn helft vd woning aan B Beiden: helft EWF en helft rente EW-lening in box 1 Huur onbelast; niet in mindering op aftrekbare rente A na 24 mnd.: fictieve vervreemding (EW- reserve) woning + lening naar box 3

mr A.C. Plantinga39 Overlijden K en L zijn bgvg gehuwd (koude uitsluiting) K is eigenaar van de eigen woning K overlijdt; heeft bij testament L volledig onterfd Gevolgen eigen woning en EWL voor L? Wettelijke rechten: - Persoonlijk recht van gebruik 6 mnd - levenslang recht van vruchtgebruik EW regeling van toepassing bij L (vruchtgebruik krachtens erfrecht)

mr A.C. Plantinga40 Wet Hillen (1) Regeling: Bijtelling eigenwoningforfait niet hoger dan aftrek hypotheekrente. Invoering per Doel: Stimuleren aflossen hypotheekschuld

mr A.C. Plantinga41 Wet Hillen (2) F en G hebben EW WOZ-waarde 450; EWL 50; rente 6% Kapitaalverzekering (geen KEW) expireert: 75 Salaris F: 60 Salaris G: nihil Spaartegoed: 39044; rente 3% Overigens geen vermogen EWL aflossen?

mr A.C. Plantinga42 Wet Hillen (3) A B C Hyp.rente nihil Fisc.voordeel + 156* 156nihil Rente ink Rente ink Box 3 heffing - nihil Saldo * (0,6%x ) – = 300x0,52=156

mr A.C. Plantinga43 Wet Hillen (4) EW: waarde EWS Rente 6% Betaling rente in jaar 2: helft vooruit helft achteraf Jr. 1jr. 2jr. 3 EWF EW rente nihil9.000 Saldo Hillen nvt nvt Aftrek box nihil6.600 Voordeel: max x 52% 1.248

mr A.C. Plantinga44 Werkruimte (1) Kwalificerende werkruimte: -Zelfstandig gedeelte woning: eigen in/opgang; eigen sanitaire voorzieningen - 70% inkomen vanuit werkruimte verdiend indien elders ook werkruimte ter beschikking of -70% inkomen in of vanuit werkruimte verdiend, waarvan tenminste 30% in de werkruimte indien elders geen werkruimte ter beschikking

mr A.C. Plantinga45 Werkruimte (2) EW=ondernemingsvermogen Werkruimte gebruikt in onderneming Niet kwalificerende werkruimte - onttrekking inclusief werkruimte (3.19 IB ’01) - aftrek van kosten bij onderneming Kwalificerende werkruimte - onttrekking exclusief werkruimte (3.19 IB’01) - aftrek van kosten bij onderneming

mr A.C. Plantinga46 Werkruimte (3) EW = privé vermogen A. werkruimte gebruikt in onderneming Niet kwalificerende werkruimte - Ew forfait inclusief werkruimte - geen aftrek van kosten bij onderneming Kwalificerende werkruimte - Ew forfait exclusief werkruimte - werkruimte in box 3 - aftrek gebruiksvergoeding tgv box 3 forfait

mr A.C. Plantinga47 Werkruimte (4) B. Werkruimte tbv dienstbetrekking Niet kwalificerende werkruimte - EW forfait inclusief werkruimte - vergoeding werkgever = loon Kwalificerende werkruimte - EW forfait inclusief werkruimte - vergoeding werkgever onbelast

mr A.C. Plantinga48 Werkruimte (5) C. Werkruimte tbv DGA Niet kwalificerende werkruimte - EW forfait inclusief werkruimte - vergoeding BV = loon - BV heeft recht op aftrek Kwalificerende werkruimte - EW forfait exlusief werkruimte - Werkruimte + vergoeding werkgever = ROW - BV heeft recht op aftrek

mr A.C. Plantinga49 Actualiteiten Besluit St.Secr. 27 januari 2006 (CPP 2005/2574M) inzake: ew regeling op vruchtgebruik krachtens erfrecht Arrest Hoge Raad 10 februari 2006 (39879): inzake lening in jaar 2000 niet aangewend voor verbouwing  geen aftrek rente in 2000 Besluit St. Secr.30 januari 2006 (CPP2005/2169M) o.a. inzake verhouding premie ubl/ubo Arresten (3) Hoge Raad 24 febr inzake oogmerkvereiste en liquiditeitseis