klasse 6 KOSTENREKENINGEN 60 tot en met 64 Bedrijfskosten 65 Financiële kosten 66 Uitzonderlijke kosten 67 Belastingen op de winst 68 en 69 Rekeningen voor verwerking van de resultaten

65 Financiële kosten 6500 Rente, commissies en kosten verbonden aan schulden kortlopend krediet van € 15 000,00 looptijd 21 dagen ( jaar = 360 dagen) tegen rente 18% op jaarbasis Bij opname van het krediet 5500 Bank R/C 430 Kredietinstelligen 15 000,00 Bij terugbetaling en afrekening van de rente 6500 Rente … BS 54 321 15 157,50 BS 15 000,00 157,50

65 Financiële kosten 654 Wisselresultaten GEREALISEERDE negatieve wisselresultaten Op 20X1-05-05 boeking van de verkoopfactuur van £ 3 000,00 tegen de wisselkoers van € 1,00 = £ 0,8300 400X Handelsdebiteuren vreemde munten £ 70 Verkopen £ € 3 000,00 3 614,46 Op 20X1-06-30 ontvangst van de betaling van £ 3 000,00 via bankrekening: € 1,00=£ 0,8650

65 Financiële kosten 655 Resultaten uit omrekening NIET- GEREALISEERDE negatieve wisselresultaten Op 20X1-12-05 aankoop van 5 000,00 CHF tegen de wisselkoers van € 1,00 = 1,1550 CHF 55X0 Kredietinstelling CHF 55Y0 Kredietinstelling EUR CHF € BS 9 876,54 5 000,00 4 329,00 Op 20X1-12-31 inventaris tegen slotkoers: € 1,00= 1,2200 CHF

65 Financiële kosten 655 Resultaten uit omrekening NIET- GEREALISEERDE negatieve wisselresultaten Op 20X1-12-05 aankoop van 5 000,00 CHF tegen de wisselkoers van € 1,00 = 1,1550 CHF 55X0 Kredietinstelling CHF 55Y0 Kredietinstelling EUR CHF € BS 9 876,54 5 000,00 4 329,00 230,64 Op 20X1-12-31 inventaris tegen slotkoers: € 1,00= 1,2200 CHF 496 Negatieve omreken- verschillen per munt

65 Financiële kosten 655 Resultaten uit omrekening NIET- GEREALISEERDE negatieve wisselresultaten Op 20X2-01-01 heropening nieuwe boekjaar 55X0 Kredietinstelling CHF 655 (Neg.) Resultaten uit omrekening CHF € 5 000,00 4 098,36 230,64

klasse 7 OPBRENGSTENREKENINGEN 70 tot en met 74 De bedrijfsopbrengsten 75 De financiële opbrengsten 76 De uitzonderlijke opbrengsten 77 De regularisering van belastingen 78 en 79 De rekeningen voor verwerking van de resultaten

Financiële opbrengsten 75 Financiële opbrengsten 750 751 Opbrengsten uit financiële vaste activa Opbrengsten uit vlottende activa Opbrengsten uit financiële vaste activa dividenden coupons op vastrentende effecten intresten op uitstaande vorderingen Opbrengsten uit vlottende activa de intresten ontvangen voor uitstaande vorderingen (rekeningen 290, 291, 40 en 41) de dividenden uit aandelenbezit als geldbelegging (rekening 51) de rente op vastrentende effecten als geldbelegging (rekening 52) de intresten op termijnrekeningen (rekening 53) de intresten op zichtrekeningen bij financiële instellingen (rekeningen 55 en 56)

Financiële opbrengsten 75 Financiële opbrengsten 750 Opbrengsten uit financiële vaste activa De onderneming “M” ontvangt van “D” een bruto dividend van € 6 000,00 en de roerende voorheffing bedraagt 25%. 54 Te incasseren vervallen waarden Verschuldigde voorheffingen …. 750 Opbrengsten uit FVA 4 500,00 1 500,00 6 000,00 Bij ontvangst van de betaling 5500 Kredietinstelling

Financiële opbrengsten 75 Financiële opbrengsten 751 Opbrengsten uit vlottende activa De onderneming “M” heeft € 10 000,00 belegd in obligaties en ontvangt een bruto rente van € 580,00. De roerende voorheffing bedraagt 21%. 5500 Kredietinstelling Verschuldigde voorheffingen …. 751 Opbrengsten uit vlottende activa 458,20 121,80 580,00

Financiële opbrengsten 75 Financiële opbrengsten 754 Wisselresultaten GEREALISEERDE positieve wisselresultaten Op 20X1-09-27 boeking van de aankoopfactuur van $ 2 700,00 tegen de wisselkoers van € 1,00 = $ 1,3100 604 Aankopen hg 440X Leveranciers in vreemde munt $ 2 061,07 $ € 2 700,00 Op 20X1-10-30 uitvoering van de betaling van $ 2 700,00 via bankrekening: € 1,00 = $ 1,3500

Financiële opbrengsten 75 Financiële opbrengsten 755 Resultaten uit omrekening NIET- GEREALISEERDE positieve wisselresultaten Op 20X1-12-15 verkoopfactuur van 8 000,00 SEK tegen de wisselkoers van € 1,00 = 9.10 SEK, vervaldag 20X2-01-31 400X Handelsdebiteuren vreemde munt SEK 70X Verkopen hg uitvoer SEK € 8 000,00 879,12 Op 20X1-12-31 inventaris tegen slotkoers: € 1,00= 8,950 SEK

Financiële opbrengsten 75 Financiële opbrengsten 755 Resultaten uit omrekening NIET- GEREALISEERDE positieve wisselresultaten Op 20X2-01-01 heropening: 400X Handelsdebiteuren vreemde munt SEK SEK € 8 000,00 893,86 14,74 497 Positieve omreken- verschillen per munt

Eindejaarsverrichtingen 5. Eindejaarsverrichtingen 1. Proef-en saldibalans 2. Inventarisopname & waardering 3. Regularisaties of correctieboekingen 4. Proef- en saldibalans NA correctieboekingen Belastingen op het resultaat 6. Bestemming van het resultaat 7. Afsluiting van de boekhouding 8. Opstelling van de jaarrekening

REGULARISERING VAN BELASTINGEN: opbrengsten BELASTINGEN OP HET RESULTAAT: kosten 670X Belgische belastingen op het resultaat van het boekjaar 671X Belgische belastingen op het resultaat van vorige boekjaren REGULARISERING VAN BELASTINGEN: opbrengsten 771X Belgische belastingen op het resultaat BELASTINGSVORDERINGEN 412X Terug te vorderen belastingen en voorheffingen BELASTINGSCHULDEN 168X Uitgestelde belastingen 450X Geraamd bedrag der belastingschulden 452X Te betalen belastingen en taksen

volgend(e) boekjaar(en) Werkingsjaar = belastbare periode volgend(e) boekjaar(en) = aanslag & afrekening (1) voorafbetalingen (2) afsluiting boekjaar = raming belastingen belastingsaangifte (3) aanslag afrekening

TIJDENS boekjaar: kwartaalvoorheffingen Kwartaalbetaling van € 10 000,00 6700 Verschuldigde of gestorte belastingen en voorheffingen 5500 Kredietinstelling R/C 65 432,10 10 000,00 Kan 4x per jaar.

= > < AFSLUITING boekjaar: geraamde belastingen Drie mogelijke situaties: 1ste Geraamde belasting = voorafbetalingen voldoende kosten geboekt op 6700 voldoende belastingen betaald 2de > 3de <

> AFSLUITING boekjaar: geraamde belastingen 2de Geraamde belasting voorafbetalingen Voorafbetaald = € 10 000,00 Belastbare winst van BJ = € 30 000,00 Belastingaanslagvoet = 40% Geraamde belasting = € 12 000,00 DUS: ONVOLDOENDE kosten geboekt: € 2 000,00 EXTRA belastingsschuld aan overheid van € 2 000,00 6702 Geraamde belastingen 4500 Geraamd bedrag der Belgische winstbelastingen 2 000,00

< AFSLUITING boekjaar: geraamde belastingen 3de Geraamde belasting voorafbetalingen Voorafbetaald = € 10 000,00 Belastbare winst van BJ = € 22 500,00 Belastingaanslagvoet = 40% Geraamde belasting = € 9 000,00 DUS: TEVEEL kosten geboekt: € 1 000,00 EXTRA belastingsVORDERING op overheid: € 1 000,00 4120 Terug te vorderen Belgische winstbelastingen 6701 Geactiveerde overschotten van betaalde belastingen 1 000,00

definitieve belasting TIJDENS VOLGEND boekjaar: definitieve aanslag NA afsluiting, dus in de loop van volgend(e) boekjaar(en): belastingsaangifte (geen boekhoudkundige registratie) ontvangst van de definitieve belastingsaanslag vanwege het Ministerie van Financiën afrekening: betaling van schuld of ontvangst terugstorting    8 combinaties zijn mogelijk; 3 situatie worden hier toegelicht: voorafbetaling < geraamde belasting = definitieve belasting >

definitieve belasting Situatie 1: onderneming ALFA voorafbetaling < geraamde belasting = definitieve belasting TIJDENS BJ: voorafbetaling € 10 000,00 6700 Verschuldigde of gestorte belastingen …. 5500 Kredietinstelling R/C 10 000,00 EINDE BJ: geraamde belasting € 10 800,00 DUS: VOLDOENDE kosten geboekt ?? EXTRA belastingsVORDERING ?? of –SCHULD ?? 6702 Geraamde belastingen 4500 Geraamd bedrag der Belgische winstbelastingen 800,00

definitieve belasting Situatie 1: onderneming ALFA voorafbetaling < geraamde belasting = definitieve belasting VOLGEND BJ: definitieve aanslag € 10 800,00 DUS: VOLDOENDE kosten geboekt ?? EXTRA belastingsVORDERING ?? of –SCHULD ?? 4500 Geraamd bedrag der Belgische winstbelastingen 4520 Te betalen Belgische winstbelastingen 800,00 BS 800,00 Bij de betaling van het saldo € 800,00 5500 Kredietinstelling R/C

definitieve belasting Situatie 2: onderneming BETHA voorafbetaling < geraamde belasting definitieve belasting TIJDENS BJ: GEEN voorafbetaling 6700 Verschuldigde of gestorte belastingen …. EINDE BJ: geraamde belasting € 14 000,00 DUS: VOLDOENDE kosten geboekt ?? EXTRA belastingsVORDERING ?? of –SCHULD ?? 6702 Geraamde belastingen 4500 Geraamd bedrag der Belgische winstbelastingen 14 000,00

definitieve belasting Situatie 2: onderneming BETHA voorafbetaling < geraamde belasting definitieve belasting VOLGEND BJ: definitieve aanslag € 15 000,00 DUS: VOLDOENDE kosten geboekt ?? EXTRA belastingsVORDERING ?? of –SCHULD ?? 4500 Geraamd bedrag der Belgische winstbelastingen 4520 Te betalen Belgische winstbelastingen 14 000,00 BS 14 000,00 15 000,00 6710 Verschuldigde belastingsupplement 1 000,00

definitieve belasting Situatie 2: onderneming BETHA voorafbetaling < geraamde belasting definitieve belasting VOLGEND BJ: definitieve aanslag € 15 000,00 DUS: VOLDOENDE kosten geboekt ?? EXTRA belastingsVORDERING ?? of –SCHULD ?? 4500 Geraamd bedrag der Belgische winstbelastingen 4520 Te betalen Belgische winstbelastingen 14 000,00 BS 14 000,00 15 000,00 6710 Verschuldigde belastingsupplement 5500 Kredietinstelling R/C 1 000,00

definitieve belasting Situatie 3: onderneming GAMMA voorafbetaling > geraamde belasting definitieve belasting TIJDENS BJ: voorafbetaling € 20 000,00 6700 Verschuldigde of gestorte belastingen …. 5500 Kredietinstelling R/C 20 000,00 EINDE BJ: geraamde belasting € 18 500,00 DUS: VOLDOENDE of TEVEEL kosten geboekt ?? EXTRA belastingsVORDERING ?? of –SCHULD ?? 4120 Terug te vorderen Belgische winstbelastingen 6701 Geactiveerde overschotten van betaalde belastingen 1 500,00

definitieve belasting Situatie 3: onderneming GAMMA voorafbetaling > geraamde belasting definitieve belasting VOLGEND BJ: definitieve aanslag € 17 900,00 DUS: VOLDOENDE kosten geboekt ?? EXTRA belastingsVORDERING ?? of –SCHULD ?? 4120 Terug te vorderen Belgische winstbelastingen 7710 Regularisering van verschuldigde of betaalde belastingen BS 1 500,00 600,00 2 100,00 5500 Kredietinstelling R/C

Belastingen & resultaatsbestemming bij WINST + winst VOOR belastingen 1 000 000,00 - winstbelastingen 400 000,00 40% = te bestemmen winst 600 000,00 toevoegen aan beschikbare reserves 60 000,00 10% overdracht naar volgend jaar 120 000,00 20% uitkering aan eigenaar(s) 420 000,00 70% 0,00 Voorbeeld: Winst vóór belastingen = 1 000 000,00 Belastingsaanslagvoet = 40% maar GEEN voorafbetalingen uitgevoerd Winstverdeling : 10% toevoegen aan de beschikbare reserves 20% overdragen naar volgend jaar 70% uitkeren als dividend aan de eigenaars

< > = = kosten schulden 8 000 000,00 9 000 000,00 3 500 000,00 RESULTATENREKENING BALANS kosten opbrengsten activa passiva Kapitaal Banklening Terreinen en gebouwen Voorraad handelsgoederen Handelsdebiteuren Huurwaarborg Leveranciers Bank zichtrekening Kas R/C Eigenaar Aankopen handg Telefoonkosten Verpakkingsmateriaal (kost) Verkopen handelsgoederen subtotaal 8 000 000,00 9 000 000,00 3 500 000,00 2 500 000,00 TOTAAL < > kosten schulden = =

Belgische winstbelasting 40% winst-belasting 6702 Geraamde belastingen 4500 Geraamd bedrag der Belgische winstbelasting 400 000,00 10% naar beschikbare reserve 6921 Toevoeging aan de overige reserves 133 Beschikbare reserves 60 000,00 20% overdragen 693 Over te dragen winst 140 Overgedragen winst 120 000,00 70% voor eigenaars 694 Vergoeding kapitaal 489 Andere diverse schuld 420 000,00

RESULTATENREKENING BALANS kosten opbrengsten activa passiva Kapitaal Banklening Terreinen en gebouwen Voorraad handelsgoederen Handelsdebiteuren Huurwaarborg Leveranciers Bank zichtrekening Kas R/C Eigenaar Aankopen handg Telefoonkosten Verpakkingsmateriaal (kost) Verkopen handelsgoederen subtotaal 8 000 000,00 9 000 000,00 3 500 000,00 2 500 000,00 670X 400 000,00 4500 Belastingsschulden 6921 en 693 en 694 600 000,00 480 Schuld tgv eigenaars TOTAAL < > = =

Belastingen & resultaatsbestemming bij VERLIES - verlies 1 000 000,00 winstbelastingen = te bestemmen verlies + onttrekking aan het kapitaal 150 000,00 15% onttrekken aan de reserves 100 000,00 10% Overdragen naar volgend jaar 750 000,00 75% 0,00 Voorbeeld: Verlies van het boekjaar = 1 000 000,00 Belastingsaanslagvoet = 40% maar GEEN voorafbetalingen uitgevoerd Verliesbestemming : 15% onttrekken aan het kapitaal 10% onttrekken aan de reserves 75% overdragen naar volgend jaar

> < = = opbrengsten schulden 7 500 000,00 6 500 000,00 RESULTATENREKENING BALANS kosten opbrengsten activa passiva Kapitaal Banklening Terreinen en gebouwen Voorraad handelsgoederen Handelsdebiteuren Huurwaarborg Leveranciers Bank zichtrekening Kas R/C Eigenaar Aankopen handg Telefoonkosten Verpakkingsmateriaal (kost) Verkopen handelsgoederen subtotaal 7 500 000,00 6 500 000,00 2 000 000,00 3 000 000,00 TOTAAL > < opbrengsten schulden = =

15% onttrekkingkapitaal 791 Onttrekking kapitaal 100 Kapitaal 150 000,00 1 000 000,00 10% onttrekking beschikbare reserve 792 Onttrekking aan de beschikbare reserves 133 Beschikbare reserves 100 000,00 500 000,00 saldo overdragen naar volgend jaar 793 Over te dragen verlies 140 Overgedragen verlies 750 000,00

RESULTATENREKENING BALANS kosten opbrengsten activa passiva Kapitaal Banklening Terreinen en gebouwen Voorraad handelsgoederen Handelsdebiteuren Huurwaarborg Leveranciers Bank zichtrekening Kas R/C Eigenaar Aankopen handg Telefoonkosten Verpakkingsmateriaal (kost) Verkopen handelsgoederen subtotaal 7 500 000,00 6 500 000,00 2 000 000,00 3 000 000,00 791 en 792 en 793 1 000 000,00 100 en 133 en 141 - 1 000 000,00 TOTAAL > < = =

Belastingen & resultaatsbestemming met een OVERGDRAGEN WINST + winst VOOR belastingen 140 000,00 - winstbelastingen 56 000,00 40% = winst boekjaar NA belastingen 84 000,00 overgedragen winst van VORIG boekjaar 12 000,00 10% te bestemmen winst 96 000,00 20% toevoegen aan beschikbare reserves 33 600,00 35% overdracht naar volgend jaar 62 400,00 65% 0,00 Voorbeeld: Winst VOOR belastingen van boekjaar 20X2 = Overgedragen winst van vorig boekjaar 20X1 = Belastingsaanslagvoet = 40% maar GEEN voorafbetalingen uitgevoerd Winstverdeling : 35% toevoegen aan de beschikbare reserves 65% overdragen naar volgend jaar

Belgische winstbelasting 40% winst-belasting 6702 Geraamde belastingen 4500 Geraamd bedrag der Belgische winstbelasting 56 000,00 Winst overgedragen van 20X1 790 Overgedragen winst van vorig boekjaar 140 Overgedragen winst 20X1 12 000,00 BS 12 000,00 35% naar beschikbare reserve 6921 Toevoeging aan de overige reserves 133 Beschikbare reserves 33 600,00 65% overdragen 693 Over te dragen winst 140 Overgedragen winst 62 400,00

Belastingen & resultaatsbestemming met een OVERGDRAGEN VERLIES + winst van het boekjaar VOOR belastingen 195 000,00 - overgedragen VERLIES van VORIG boekjaar 75 000,00 = winst boekjaar NA belastingen 120 000,00 winstbelastingen 48 000,00 40% te bestemmen winst 72 000,00 overdracht naar volgend jaar 100% 0,00 Voorbeeld: Winst VOOR belastingen van boekjaar 20X2 = Overgedragen verlies van vorig boekjaar 20X1 = Belastingsaanslagvoet = 40% maar € 35 000,00 voorafbetalingen uitgevoerd 20X2 Winstverdeling : 100% overdragen naar volgend jaar

Belgische winstbelasting verlies overgedragen van 20X1 690 Overgedragen verlies van vorig boekjaar 141 Overgedragen verlies 20X1 75 000,00 BS 75 000,00 40% winst-belasting 6702 Geraamde belastingen 4500 Geraamd bedrag der Belgische winstbelasting 13 000,00 100% overdragen 693 Over te dragen winst 140 Overgedragen winst 72 000,00