RB Kring Gelderland E.O. Wet uitfasering pensioen in eigen beheer oktober 2016 Mr. Peter A. ter Beest MPLA

Inhoud Wet Uitfasering pensioen in eigen beheer; –Achtergrond; Brief Wiebes van 17 december 2015; –Civieljuridische aspecten; –Definitieve keuzes (brief Wiebes van ); –Afkoop; –Oudedagsverplichting (OV); –Premievrij laten staan; –Terughalen verzekerd pensioenkapitaal; –Partner; –Overig; –Zorgplicht.

Wet Uitfasering pensioen in eigen beheer (Achtergrond) Complexiteit t.a.v. de vaststelling pensioenaanspraak; Discrepantie fiscale en commerciële waarde: Klem op dividend; Sanctie in de loonheffingsfeer (art. 19b Wet B); Best Estimate waardering; Risico’s van eigen beheer: Rente risico; Langlevenrisico; Overlijdensrisico; Indexatierisico; Problematiek bij echtscheiding

Wet Uitfasering pensioen in eigen beheer (brief Wiebes ) Eigen beheer: ‘fiscale aftrekpost’; Maximaal € ; Vpb van 48% naar 20/25%; Lage rentestand; Economische positie; Administratief.

Wet Uitfasering pensioen in eigen beheer (brief Wiebes (2)) Financiële voordelen zijn minder; Gebrek aan flexibiliteit (gezien hoge commerciële voorziening); Hoge administratieve lasten; Nauwelijks nog nieuwe opbouw; Moeten we nog wel doorgaan?

Wet Uitfasering pensioen in eigen beheer (civiel juridische aspecten) Civiele recht is leidend (verbintenissenrecht); Hoofdregel: Het blijft pensioen, echter zonder toekomstige opbouwfaciliteit; Gemaakte afspraken i.h.k.v. echtscheiding; Gemaakt afspraken i.h.k.v. huwelijksevoorwaarden; Overgangsrecht facultatief  ontbinding pensioenovereenkomst door alle belanghebbenden/wijziging afspraken echtscheiding. Echtscheiding: verschil tussen verevening en conversie; Aandachtspunten: –Huwelijksgoederenrecht; –Huwelijksvoorwaarden; –Testament of wettelijke standaard verdeling; –Alternatief: afgesloten pensioen- en lijfrenteverzekeringen.

Wet Uitfasering pensioen in eigen beheer (definitieve keuzes (brief van )) Na ontbinding pensioenovereenkomst:  prijsgeven aanspraak voor zover w.e.v > fiscale waarde, MITS (art. 38n Wet LB): – Geheel wordt afgekocht; of – Geruisloos wordt omgezet in oudedagsverplichting (OV); overgangsregime 3 jaar; Aflopende korting bij afkoop  2017 (34,5%), 2018 (25%) en 2019 (19,5%) Pensioenovereenkomst niet ontbonden: premievrije pensioenaanspraak; Bepalende datum ‘waardering’: ultimo 2015; 2 miljard extra belastinginkomsten ingeboekt?!

Wet Uitfasering pensioen in eigen beheer (voorbeeld afkoop) DGA, 50 jaar, partner 48 jaar; Opgebouwd OP (67): € , NP ; Fiscale voorziening: € (2015) en € ( ); Commerciële voorziening: € ; (RJ-voorziening: € ); –Art. 38o Wet LB: Afkoop ( ): 65,5% x € = € (heffingsgrondslag); –LB/IB heffing: max. 52% x € = € –Verschil voorziening 2015 en afkoopdatum  100% belast: 52% x € = € –Totaal: € ,--. Restant van € wordt uitgekeerd  Box III, of verrekend in RC of aflossen hypotheek of storting Agio, of TBS; Voorziening vervalt; Let op! Dekkingsgraad BV speelt geen rol!

Wet Uitfasering pensioen in eigen beheer (oudedagsverplichting (1)) –Art. 38p Wet LB: ‘Bancaire lijfrente’ (inkomsten uit vroegere dienstbetrekking); Oprenting met de marktrente (U-rendement), dus variabel per jaar; Uitkeren als ‘lijfrente’: 20 jaar + de jaren voor de AOW-datum (max. 5 jaren daarvoor); Per jaar worPdt er 1/20, 1/19, 1/18 uitgekeerd etc. Geen uitstel; Vanuit eigen beheer of ‘(bancair) verzekeren’; Bij overlijden gaan de resterende termijnen naar de partner/erfgenamen; Ook bij overlijden voor pensioendatum moet termijnen gaan lopen.

Wet Uitfasering pensioen in eigen beheer (oudedagsverplichting (2)) Artikel 19b Wet LB/ 30i AWR (2016) blijft van toepassing Sanctie: ‘aanspraak’ progressief belast + 20% revisierente; Dividendtoets: het moment van dividend uitkeren, fiscaal = commercieel; Voor nabestaandenlijfrente voor pensioendatum moet/kan een externe verzekering gesloten; Nabestaandenpensioen kan ook (volledig verzekerd op risicobasis) De wet VPS (echtscheiding) is niet van toepassing.

Wet Uitfasering pensioen in eigen beheer (oudedagsverplichting (voorbeeld)) DGA, 50 jaar, partner 48 jaar; opgebouwd OP (67): € , NP ; fiscale voorziening : € ; commerciële voorziening: € ; (RJ-voorziening: € ); voorziening OV op 67: € ; na omzetting P.U.: € ( jaar 1)  € (jaar 2); nodig voor NP €  € Belangrijkste verschillen met afkoop: geen directe heffing, kost nu geen liquiditeit maar wel dividend “klem”weg.

Wet Uitfasering pensioen in eigen beheer (premievrij laten staan) DGA, 50 jaar, partner 48 jaar; opgebouwd OP (67): € , NP ; fiscale voorziening: €  € ; commerciële voorziening: €  € ; (RJ-voorziening: €  € ; vaststellingsovereenkomst m.b.t. premievrij maken; dividendklem blijft; nodig voor NP €  €

Wet Uitfasering pensioen in eigen beheer (terughalen verzekerd pensioenkapitaal) Volledig verzekerd pensioen: –Terughalen  waardeoverdracht ter verwerving van pensioenrechten in EB! –Kan tot ! –Na 2017  verboden handeling  sanctie 19b Wet LB! Vaste verhouding EB en Verzekeren (bijv. 50:50): –Terughalen  waardeoverdracht ter verwerving van pensioenrechten in EB! –IDEM Niet vaste verhouding EB en Verzekeren: –Terughalen  wijziging veiligstelling –Art.19a en 19b Wet LB 2016 van toepassing (art.38n Wet LB) –Switchen EB en verzekeren –Belastingdienst: in strijd met bedoeling wetgever!

Wet Uitfasering pensioen in eigen beheer (Partner) Partner : –Moet schriftelijk akkoord gaan  infoplicht Belastingdienst < 1 maand; –Wet VPS niet van toepassing –Wet VPS n.v.t. op oudedagsverplichting? Huwelijkse voorwaarden? Wet VPS wel van toepassing ongeacht huwelijksevoorwaarden? Bij afkoop speelt WVPS niet meer; Successiewet: schenkingsrechten?

Wet Uitfasering pensioen in eigen beheer (overig (1)) Ingegane pensioenen: afkoop en oudedagsverplichting; 20 jaar minus de reeds ingegane jaren (dus max. tot 85 jaar!) Waardering moment van afkoop/OV; Verzekerd kapitaal terughalen naar eigen beheer tot 2017, geen afkoopkorting; Verzekerd pensioen blijft, idem (bancaire) lijfrente.

Wet Uitfasering pensioen in eigen beheer (overig (2)) BV met ‘vreemde’ aandeelhouders: schenkingsbelasting? Gevolgen voor evt. actiefpost? Vrijval! Pensioen in meerdere lichamen? Meerdere keuzes? Verevend pensioen: vrije keus ‘eigen deel’ in eigen beheer? Deel opbouw in 2016 > 125% opbouw in 2015, geen afkoopreductie (OV?) Art. 38q Wet LB; Let op r-c na afkoop en hoogte gebruikelijk loon.

Wet Uitfasering pensioen in eigen beheer (overig (4)) 100%-toets vervalt; idem 70%-toets PP (ook t.b.v. uitruil); doorwerkvereiste vervalt, ingang uiterlijk 5 jaar na AOW; actuariële herrekening % i.v.m. pensioendatum 1 e van de maand vervalt.

Wet Uitfasering pensioen in eigen beheer (advisering) Advies afkoop of omzetting in OV  liquiditeiten, belastingdruk, box III heffing, rc;  Psychologisch aspect  kleine voorzieningen afkopen  kleine pensioenen oudedagsverplichting  afhankelijk van inkomensbehoefte premievrij laten staan Advies en afspraken DGA/(ex)Partner Gevolgen NP Vastlegging afkoop of ‘OV-overeenkomst’ Toekomstige opbouw? Financiële planning?

19 Hartelijk dank!