Download de presentatie
De presentatie wordt gedownload. Even geduld aub
1
PowerPointpresentatie
Cost accounting PowerPointpresentatie Filip Roodhooft
2
Cost accounting H 1. Inleiding
H 2. Kostenbegrippen en kostprijscomponenten H 3. Break-even analyse H 4. Kostprijsberekening bij stukproductie H 5. Kostprijsberekening bij massaproductie H 6. Activity based costing H 7. Standaardkostencalculatie: kostprijsberekening in functie van het tijdsaspect H 8. Standaardkostencalculatie: verschillenanalyse H 9. Variabele kostprijsberekening H 10. De verwerking van kosten van afgekeurde producten H 11. Dienstverlenende afdelingen en hun kosten H 12. De gemeenschappelijke productieprocessen en hun verwerking
3
Hoofdstuk 1 Inleiding Cost accounting © De Boeck nv
4
Externe gebruiker Interne gebruiker
Rol Cost Accounting Industriële onderneming Handelsonderneming Dienstenonderneming Overheid / Non-profit Accountingsysteem Cost Accounting Informatie Financial Accounting Management Accounting Gegevens voor opstellen Gegevens voor planning van jaarrrekening en controle Externe gebruiker Interne gebruiker 4
5
Uitgangspunt Different costs for different purposes Voorraadwaardering
KT - beslissingen Planning Controle Strategische beslissingen
6
Kostensoort Kostprijssysteem Kostenobject
3 dimensies 1) productieproces stuk; serie; massa 2) tijdsaspect actual costing; normal costing; standard costing 3) integrale variabele kostprijsberekening specifieke problemen afgekeurde producten dienstverlenende afdelingen gemeenschappelijke productieprocessen
7
Gewijzigde omgeving Belang dienstensector Nieuwe productiefilosofieën
JIT kwaliteit CIM Concurrentie Ruimere assortimenten Gewijzigde kostenstructuur
8
Hoofdstuk 2 Kostenbegrippen en kostprijscomponenten
9
A. Kostenclassificaties
1. Soort 2. Toewijsbaarheid 3. Relatie output 4. Tijdsaspect 5. Bestemming
10
A1. Soort Materiaal Arbeid Afschrijvingen Diensten en diverse goederen
verzekeringen elektriciteit telefoon Rente? Belastingen?
11
Materiaalkosten Grondstoffen: direct Hulpstoffen: meestal indirect
Kost verbruikte materialen adhv materiaalverstrekkingsbons Voorbeeld beginvoorraad 100 stuks aan 10 Eur = 1000 Eur aankoop stuks aan 11 Eur = 220 Eur verbruik stuks aankoop stuks aan 12 Eur = 360 Eur verbruik stuks dus: stuks - 120 verbruikt kost? Adhv voorraadwaarderingsmethode - 30 EV
12
Voorraadwaarderingsmethoden
FIFO periodiek KVG: 1220 EV: 360 permanent idem LIFO periodiek KVG: 1280 EV: 300 permanent KVG: toevallig idem EV: GG periodiek KVG: 1580/150 * 120 = 1264 EV: 1580/150 * 30 = 316 permanent KVG: 1258 EV: 322
13
Arbeidskosten Direct Indirect Via jobkaarten Samenstelling
RSZ werkgever + brutoloon + andere arbeidskosten = totale arbeidskost met: brutoloon RSZ werknemer voorheffing belasting = netto loon
14
Afschrijvingen Voorbeeld machine aankoop: 1.000.000 restwaarde: 0
levensduur 5 jaar lineair degressief jaar jaar jaar jaar jaar
15
A2. Toewijsbaarheid DK KO IK KP VS VS Kostenplaats (KP)
= verzameling van indirecte kosten (IK) die met dezelfde verdeelsleutel (VS) naar kostenobjecten (KO) worden toegewezen Directe kosten (DK): administratie nodig Deels eigen beslissing Afhankelijk van kostenobject
16
A3. Relatie output VOORBEELD
VAST: kosten veranderen niet met outputniveau VARIABEL: kosten veranderen met outputniveau VOORBEELD GOH = 2 GOH = 3,5 (GOH = graad operationele hefboom)
17
A4. Tijdsaspect Actual costing = historische gegevens Standard costing
= werken met standaarden Normal costing standard normal actual costing costing costing start 1 product einde productie afgewerkt productie
18
A5. Bestemming Pré-productie Post-productie Plaats binnen waardeketen
Productkosten vs. periodekosten Ondersteunend O&O P&D Productie Distributie Marketing Pré-productie Post-productie
19
B. Voorbeeld 1 Kostensoorten Materiaal grondstoffen (D) 740.000
hulpstoffen (I) Lonen houtbewerkers (D) toezichter (I) Afschrijvingen (I) Verwarming en verlichting electriciteit (I) stookolie (I)
20
Kostenobjecten Grote tafels: 800 verkocht: 650 à 540 Eur
niet verkocht: 150 Middelgrote tafels: verkocht: à 520 Eur niet verkocht: Kleine tafels: verkocht: à 500 Eur niet verkocht: 250
21
Extra comptabele kostprijs
Kosten per eenheid grote tafel / 800 = ,25 middelgrote tafel / = 423,5 kleine tafel / = 449,75
22
Financiële boekhouding
BALANS Actief Passief VI.Voorr. en BIU A.voorr. 33.GP RESULTATENREKENING Kosten Opbrengsten II.Bedrijfskosten I.Bedrijfsopbrengsten A A. Omzet B B. Wijz Voorr C D
23
Intracomptabele kostprijs
24
24
25
25
26
C. Voorbeeld 2 Kostensoorten Stof badjassen (D) 1.031.000
Stof badhanddoeken (D) Etiketten (D) Garen (D) Hoes (D) Directe Arbeid (D) Toezicht (I) Afschrijving machine (I) Afschrijving gebouw (I) Energie (I) Diverse productiekosten (I)
27
Kostenobjecten Badjassen Productie 100.000
Verkoop (50 per stuk) Badhanddoeken Productie Verkoop (20 per stuk)
28
Kostprijssysteem Direct materiaal Directe arbeid Kostenplaats snijden verdeelsleutel: verbruikte stof Kostenplaats stikken verdeelsleutel: eigen directe kosten Kostenplaats strijken verdeelsleutel: eigen directe arbeid Kostenplaats verpakken verdeelsleutel: productievolume Hulpkostenplaats gebouw verdeelsleutel: oppervlakte
29
Verdeelstaat
30
D. Schatten van kostenfuncties
Y = a + bX Y = afhankelijke variabele (vb: IK, AK) X = onafhankelijke variabele (vb: MU, aantal stuks) a,b = parameters Y a X Historisch account classifications 1 periode high-low visual fit meerdere periodes regressie 2) Engineering studies 30
31
Classificatie vast variabel Directe arbeid 364.000
Afschrijvingen Materiaal Toezicht inspectie Y = X subjectief slechts 1 periode
32
Engineering vast variabel Directe arbeid 100u x 20
Afschrijvingen 10u x 170 Materiaal Toezicht inspectie Y = X geen inefficiënties uit verleden tijdsintensief
33
Kwantitatieve analyse: voorbeeld
Maand Instelkosten Aantal instellingen januari 19X februari maart april mei juni juli augustus september oktober november december januari 19X februari maart april mei juni 33
34
Kwantitatieve analyse: vervolg
Hoog-laag methode hoogste waarde onafhankelijke variabele laagste waarde onafhankelijke variabele Y = ,79X Regressie = som van de kwadratische afstanden tussen punten en loodrechte projectie van punten op rechte, geminimeerd. Y = ,22X
35
Hoofdstuk 3 Break-even analyse
36
Break-even analyse Assumpties basismodel 1 product
lineaire opbrengsten constante variabele kosten per eenheid constante vaste kosten 1 periode geen voorraden geen knelpunten geen belastingen zekerheid geen inflatie enkel volume is driver
37
Break-even analyse TO TO, TK TK F= vaste kost q* Q
38
Voorbeeld standaard luxe q 150.000 (3/4) 50.000 (1/4) Prijs 20 30
Variabele kost Vaste kost Gevraagd: 1) BE bij deze salesmix 2) BE bij alleen standaard; BE bij alleen luxe 3) BE bij nieuwe salesmix: standaard: 9/10 en luxe: 1/10 38
39
Oplossing voorbeeld Standaard: 120.000 stuks Luxe: 40.000 stuks
40
Toepassing 1 Vroeger Martinez omzet = 2.000.000 Nu Martinez
groothandel vaste kost = kleinhandel resultaat = Nu Martinez kleinhandel omzet 40% vaste kost resultaat 40
41
Vervolg toepassing 1 Gevraagd: 1) Hoeveel verandert de BE-omzet?
2) Hoe groot moet de omzet zijn om 10% meer resultaat te behalen als vroeger? Oplossing: Omzetdaling van
42
Toepassing 2 Doughnuts Extern aankopen: 0,03 per doughnut
Semi-automatische machine: F = 2.500; v = 0,01 Automatische machine: F = 4.500; v = 0,005 Gevraagd: 1) aantal eenheden te produceren voor elke machine opdat kost = externe aankoop 2) optimum voor stuks 3) optimum voor stuks 4) aantal stuks opdat semi-automatisch = automatisch
43
Vervolg toepassing 2: oplossing
Semi-automatisch: q = Automatisch: q = Kost semi-automatisch = = optimuum Kost automatisch = 5.750 3. Kost semi-automatisch = 7.500 Kost automatisch = = optimuum 4. q =
44
Toepassing 3: meerdere drivers
Theater: 150 zitplaatsen 80 vertoningen Gewone klanten p = 20 v = 5 Klanten vanuit bedrijven P = 20 V = 5 + per bedrijf factuur van 7,5 per vertoning Vaste kosten:
45
Vervolg toepassing 3: gevraagd
BE enkel gewone klanten Resultaat klanten vanuit 10 bedrijven en gewone klanten Resultaat klanten vanuit 15 bedrijven en gewone klanten Resultaat klanten vanuit 25 bedrijven en gewone klanten Resultaat klanten vanuit 40 bedrijven en gewone klanten
46
Vervolg toepassing 3: oplossing
gewone klanten 24.000 21.000
47
Hoofdstuk 4 Kostprijsberekening bij stukproductie
48
Stukproductie = kostprijsberekening per individueel stuk
49
Voorbeeld stukproductie
Kostensoorten Direct materiaal (D) Directe arbeid (D) Stikgaren (I) Afschrijvingen (I) Loon zaakvoerder (I) Verwarming + verlichting (I) Kostendragers stof (m²) arbeidsuren machine-uren B B B B B Totaal stof: 50 EUR/m² arbeid: 25 EUR/uur 49
50
Systeem 1
51
Systeem 2
52
Systeem 3
53
Vervolg stukproductie
Kostprijs o.b.v. 3 mogelijke systemen systeem 1 systeem 2 systeem 3 B B B B B
54
Serieproductie Series van diverse producten
Kostprijsberekening per serie vb: zie berekening kostenflow
55
Voorbeeld serieproductie
Direct materiaal Batch X Batch Y ,5 Directe arbeid Batch X Batch Y Afschrijvingen Machine (P1) Machine (P2) Electriciteit (P1) 100 (P2)
56
Vervolg serieproductie
57
Vervolg serieproductie
Kostprijs van batch X en Y 1. Verdeelsleutel = aantal directe arbeidsuren Geen onderscheid tussen P1 en P2 X = 414 Y = 739,5 2. Verdeelsleutel P1 = aantal machine-uren Verdeelsleutel P2 = aantal directe arbeidsuren X = 419 Y = 728,3
58
Capaciteit: maatstaven
Theoretische capaciteit Praktische capaciteit Normale capaciteit Gebudgetteerde capaciteit Actuele capaciteit
59
Capaciteit: voorbeeld
Machine voor ontwikkeling van foto’s (kost = ) maatstaf uren film Theoretisch Praktisch Normaal Gebudgetteerd Actueel 5.760 4.800 4.500 4.000 4.200 86.400 72.000 67.500 60.000 63.000
60
Capaciteit: voorbeeld
maatstaf kost per uur kost per film Doorgere-kend Theoretisch Praktisch Normaal Gebudgetteerd Actueel 86,8 104,2 111,1 125 119 5,79 6,94 7,4 8,33 7,94
61
Capaciteit: beslissingen
Cost of resources supplied = Cost of resources used + Cost of unused capacity Voorraadwaardering Korte termijn Lange termijn
62
Hoofdstuk 5 Kostprijsberekening bij massaproductie
63
Massaproductie = massa identieke producten die in verschillende stappen vervaardigd worden
64
Voorbeeld massaproductie
Kostensoorten Leder kwaliteit Leder kwaliteit Stikgaren Gas Stookolie Electriciteit Lonen Afschr Afschr
65
Vervolg voorbeeld Kostendragers Champion 500 gestart
300 afgewerkt (EV GIB 200) 200 verkocht (EV GP 100) Classic 2.000 gestart 1.500 afgewerkt (EV GIB 500) 1.000 verkocht (EV GP 500)
66
Voorbeeld stukproductie
Kostensoorten Direct materiaal (D) Directe arbeid (D) Stikgaren (I) Afschrijvingen (I) Loon zaakvoerder (I) Verwarming + verlichting (I) Kostendragers stof (m²) arbeidsuren machine-uren B B B B B Totaal stof: 50 EUR/m² arbeid: 25 EUR/uur 66
67
Vervolg voorbeeld: toewijzing en verdeling kosten
d1: materiaalverstrekkingsbon: Eur d2: materiaalverstrekkingsbon: Eur d3: tijdskaart arbeid besteed aan snijden en stikken champion: Eur d4: tijdskaart arbeid besteed aan snijden en stikken classic: Eur d5: tijdskaart arbeid besteed aan vullen en sluiten champion: Eur d6: tijdskaart arbeid besteed aan vullen en sluiten: classic: Eur d7: materiaalverstrekkingsbon gas aan afdeling II: 100 Eur d8: materiaalverstrekkingsbon stikgaren aan afdeling I: 200 Eur d9: machinekaart afdeling I: Eur d10: machinekaart afdeling II: Eur d11: meterstand in afdeling I: Eur afdeling II: Eur d12: verdeelsleutel = de afdeling-oppervlakte: afdeling I: 100 m² afdeling II: 200 m² d13: verdeelsleutel = het aantal goederen in bewerking dat in de voorbije periode in afdeling I behandeld werd d14: verdeelsleutel = het aantal goederen dat in de voorbije periode in afdeling II bewerkt werd 67
69
Voorbeeld stukproductie
Kostensoorten Direct materiaal (D) Directe arbeid (D) Stikgaren (I) Afschrijvingen (I) Loon zaakvoerder (I) Verwarming + verlichting (I) Kostendragers stof (m²) arbeidsuren machine-uren B B B B B Totaal stof: 50 EUR/m² arbeid: 25 EUR/uur 69
70
Vervolg voorbeeld: toewijzing en verdeling kosten
d1: materiaalverstrekkingsbon: Eur d2: materiaalverstrekkingsbon: Eur d3: tijdskaart arbeid besteed aan snijden en stikken champion: Eur d4: tijdskaart arbeid besteed aan snijden en stikken classic: Eur d5: tijdskaart arbeid besteed aan vullen en sluiten champion: Eur d6: tijdskaart arbeid besteed aan vullen en sluiten: classic: Eur d7: materiaalverstrekkingsbon gas aan afdeling II: 100 Eur d8: materiaalverstrekkingsbon stikgaren aan afdeling I: 200 Eur d9: machinekaart afdeling I: Eur d10: machinekaart afdeling II: Eur d11: meterstand in afdeling I: Eur afdeling II: Eur d12: verdeelsleutel = de afdeling-oppervlakte: afdeling I: 100 m² afdeling II: 200 m² d13: verdeelsleutel = het aantal goederen in bewerking dat in de voorbije periode in afdeling I behandeld werd d14: verdeelsleutel = het aantal goederen dat in de voorbije periode in afdeling II bewerkt werd 70
71
71
72
Equivalente eenheden Tot nu toe
Afd Afd. 2 0% % % % Goederen afgewerkt in elk van de afdelingen Hier Afd Afd. 2 0% % % % Goederen onderweg in een afdeling Prime costs Materiaal Transfers vorige afdeling Inspectie Conversiekosten
73
Voorbeeld 1: geen BV; geen transfers
Fysisch BV 0 Gestart Afgewerkt EV (40% afgewerkt) Kosten Materiaal (begin prod.proces) Conversiekosten Mat. EV 0% %
74
Voorbeeld stukproductie
Kostensoorten Direct materiaal (D) Directe arbeid (D) Stikgaren (I) Afschrijvingen (I) Loon zaakvoerder (I) Verwarming + verlichting (I) Kostendragers stof (m²) arbeidsuren machine-uren B B B B B Totaal stof: 50 EUR/m² arbeid: 25 EUR/uur 74
75
Vervolg voorbeeld: toewijzing en verdeling kosten
d1: materiaalverstrekkingsbon: Eur d2: materiaalverstrekkingsbon: Eur d3: tijdskaart arbeid besteed aan snijden en stikken champion: Eur d4: tijdskaart arbeid besteed aan snijden en stikken classic: Eur d5: tijdskaart arbeid besteed aan vullen en sluiten champion: Eur d6: tijdskaart arbeid besteed aan vullen en sluiten: classic: Eur d7: materiaalverstrekkingsbon gas aan afdeling II: 100 Eur d8: materiaalverstrekkingsbon stikgaren aan afdeling I: 200 Eur d9: machinekaart afdeling I: Eur d10: machinekaart afdeling II: Eur d11: meterstand in afdeling I: Eur afdeling II: Eur d12: verdeelsleutel = de afdeling-oppervlakte: afdeling I: 100 m² afdeling II: 200 m² d13: verdeelsleutel = het aantal goederen in bewerking dat in de voorbije periode in afdeling I behandeld werd d14: verdeelsleutel = het aantal goederen dat in de voorbije periode in afdeling II bewerkt werd 75
76
76
77
Oplossing voorbeeld 1 Materiaal 40.000 15.000 5.000 2
AP EV kost/EE Materiaal Conversiekosten KAP = EV = 77
78
Voorbeeld stukproductie
Kostensoorten Direct materiaal (D) Directe arbeid (D) Stikgaren (I) Afschrijvingen (I) Loon zaakvoerder (I) Verwarming + verlichting (I) Kostendragers stof (m²) arbeidsuren machine-uren B B B B B Totaal stof: 50 EUR/m² arbeid: 25 EUR/uur 78
79
Vervolg voorbeeld: toewijzing en verdeling kosten
d1: materiaalverstrekkingsbon: Eur d2: materiaalverstrekkingsbon: Eur d3: tijdskaart arbeid besteed aan snijden en stikken champion: Eur d4: tijdskaart arbeid besteed aan snijden en stikken classic: Eur d5: tijdskaart arbeid besteed aan vullen en sluiten champion: Eur d6: tijdskaart arbeid besteed aan vullen en sluiten: classic: Eur d7: materiaalverstrekkingsbon gas aan afdeling II: 100 Eur d8: materiaalverstrekkingsbon stikgaren aan afdeling I: 200 Eur d9: machinekaart afdeling I: Eur d10: machinekaart afdeling II: Eur d11: meterstand in afdeling I: Eur afdeling II: Eur d12: verdeelsleutel = de afdeling-oppervlakte: afdeling I: 100 m² afdeling II: 200 m² d13: verdeelsleutel = het aantal goederen in bewerking dat in de voorbije periode in afdeling I behandeld werd d14: verdeelsleutel = het aantal goederen dat in de voorbije periode in afdeling II bewerkt werd 79
80
80
81
Oplossing voorbeeld 1 Materiaal 40.000 15.000 5.000 2
AP EV kost/EE Materiaal Conversiekosten KAP = EV = 81
82
Voorbeeld 2: geen BV; transfers
Fysisch BV 0 Gestart Afgewerkt 5.000 EV (30% afgewerkt) Kosten Transfers Materiaal (na 45%) Conversiekosten transfers EV mat. 0% 30% 45% 82
83
Oplossing voorbeeld 2 AP EV kost/EE Transfers 18.000 5.000 1.000 3
Materiaal / Conversie KAP = EV = 4.800
84
Voorbeeld 3: BV Fysisch Kosten BV 4.000 (40% afgewerkt)
- Mat X : 6.500 - Conv. : Gestart Afgewerkt EV (60% afgewerkt) Kosten MatX (na 30%) MatY (na 90%) Conversie MatX BV EV MatY 30% 40% 60% 90%
85
Voorbeeld stukproductie
Kostensoorten Direct materiaal (D) Directe arbeid (D) Stikgaren (I) Afschrijvingen (I) Loon zaakvoerder (I) Verwarming + verlichting (I) Kostendragers stof (m²) arbeidsuren machine-uren B B B B B Totaal stof: 50 EUR/m² arbeid: 25 EUR/uur 85
86
Vervolg voorbeeld: toewijzing en verdeling kosten
d1: materiaalverstrekkingsbon: Eur d2: materiaalverstrekkingsbon: Eur d3: tijdskaart arbeid besteed aan snijden en stikken champion: Eur d4: tijdskaart arbeid besteed aan snijden en stikken classic: Eur d5: tijdskaart arbeid besteed aan vullen en sluiten champion: Eur d6: tijdskaart arbeid besteed aan vullen en sluiten: classic: Eur d7: materiaalverstrekkingsbon gas aan afdeling II: 100 Eur d8: materiaalverstrekkingsbon stikgaren aan afdeling I: 200 Eur d9: machinekaart afdeling I: Eur d10: machinekaart afdeling II: Eur d11: meterstand in afdeling I: Eur afdeling II: Eur d12: verdeelsleutel = de afdeling-oppervlakte: afdeling I: 100 m² afdeling II: 200 m² d13: verdeelsleutel = het aantal goederen in bewerking dat in de voorbije periode in afdeling I behandeld werd d14: verdeelsleutel = het aantal goederen dat in de voorbije periode in afdeling II bewerkt werd 86
87
87
88
Oplossing voorbeeld 1 Materiaal 40.000 15.000 5.000 2
AP EV kost/EE Materiaal Conversiekosten KAP = EV = 88
89
Voorbeeld 2: geen BV; transfers
Fysisch BV 0 Gestart Afgewerkt 5.000 EV (30% afgewerkt) Kosten Transfers Materiaal (na 45%) Conversiekosten transfers EV mat. 0% 30% 45% 89
90
Oplossing voorbeeld 2 AP EV kost/EE Transfers 18.000 5.000 1.000 3
Materiaal / Conversie KAP = EV = 90
91
Voorbeeld 3: BV Fysisch Kosten BV 4.000 (40% afgewerkt)
- Mat X : 6.500 - Conv. : Gestart Afgewerkt EV (60% afgewerkt) Kosten MatX (na 30%) MatY (na 90%) Conversie MatX BV EV MatY 30% 40% 60% 90% 91
92
Voorbeeld stukproductie
Kostensoorten Direct materiaal (D) Directe arbeid (D) Stikgaren (I) Afschrijvingen (I) Loon zaakvoerder (I) Verwarming + verlichting (I) Kostendragers stof (m²) arbeidsuren machine-uren B B B B B Totaal stof: 50 EUR/m² arbeid: 25 EUR/uur 92
93
Vervolg voorbeeld: toewijzing en verdeling kosten
d1: materiaalverstrekkingsbon: Eur d2: materiaalverstrekkingsbon: Eur d3: tijdskaart arbeid besteed aan snijden en stikken champion: Eur d4: tijdskaart arbeid besteed aan snijden en stikken classic: Eur d5: tijdskaart arbeid besteed aan vullen en sluiten champion: Eur d6: tijdskaart arbeid besteed aan vullen en sluiten: classic: Eur d7: materiaalverstrekkingsbon gas aan afdeling II: 100 Eur d8: materiaalverstrekkingsbon stikgaren aan afdeling I: 200 Eur d9: machinekaart afdeling I: Eur d10: machinekaart afdeling II: Eur d11: meterstand in afdeling I: Eur afdeling II: Eur d12: verdeelsleutel = de afdeling-oppervlakte: afdeling I: 100 m² afdeling II: 200 m² d13: verdeelsleutel = het aantal goederen in bewerking dat in de voorbije periode in afdeling I behandeld werd d14: verdeelsleutel = het aantal goederen dat in de voorbije periode in afdeling II bewerkt werd 93
94
94
95
Oplossing voorbeeld 1 Materiaal 40.000 15.000 5.000 2
AP EV kost/EE Materiaal Conversiekosten KAP = EV = 95
96
Voorbeeld 2: geen BV; transfers
Fysisch BV 0 Gestart Afgewerkt 5.000 EV (30% afgewerkt) Kosten Transfers Materiaal (na 45%) Conversiekosten transfers EV mat. 0% 30% 45% 96
97
Oplossing voorbeeld 2 AP EV kost/EE Transfers 18.000 5.000 1.000 3
Materiaal / Conversie KAP = EV = 97
98
Voorbeeld 3: BV Fysisch Kosten BV 4.000 (40% afgewerkt)
- Mat X : 6.500 - Conv. : Gestart Afgewerkt EV (60% afgewerkt) Kosten MatX (na 30%) MatY (na 90%) Conversie MatX BV EV MatY 30% 40% 60% 90% 98
99
Oplossing voorbeeld 3 Gewogen Gemiddelde MatX 43.500 26.000 3.000 1,5
AP EV kost/EE MatX ,5 MatY / 2 Conv ,5 KAP = EV = FIFO BV AP EV kost/EE MatX / ,48 MatY / Conv ,118 KAP = EV = 99
100
Hoofdstuk 6 Activity based costing
101
ABC: theoretisch kader
DK KO IK KP VS VS IK ACT RD AD Activiteiten = ACT Resource drivers = RD Activity drivers = AD Kostenobjecten = KO
102
Probleemsituatie KP blauw A = 0,475 Euro KP blauw B = 0,65 Euro
(VS = aantal stuks)
103
Voorbeeld 1 Gegevens Andere kosten (IK) Indirecte lonen 330.000
Afschrijvingen Materiaal en hulpstoffen
104
Kostprijs per stuk a) Traditioneel systeem b) ABC
Activiteiten Activity driver Ontvangst goederen aankooporders Instellen machine instellingen Automatische assemblage machine-uren Verpakking verkooporders
105
Het ABC-systeem
106
Voorbeeld stukproductie
Kostensoorten Direct materiaal (D) Directe arbeid (D) Stikgaren (I) Afschrijvingen (I) Loon zaakvoerder (I) Verwarming + verlichting (I) Kostendragers stof (m²) arbeidsuren machine-uren B B B B B Totaal stof: 50 EUR/m² arbeid: 25 EUR/uur 106
107
Vervolg voorbeeld: toewijzing en verdeling kosten
d1: materiaalverstrekkingsbon: Eur d2: materiaalverstrekkingsbon: Eur d3: tijdskaart arbeid besteed aan snijden en stikken champion: Eur d4: tijdskaart arbeid besteed aan snijden en stikken classic: Eur d5: tijdskaart arbeid besteed aan vullen en sluiten champion: Eur d6: tijdskaart arbeid besteed aan vullen en sluiten: classic: Eur d7: materiaalverstrekkingsbon gas aan afdeling II: 100 Eur d8: materiaalverstrekkingsbon stikgaren aan afdeling I: 200 Eur d9: machinekaart afdeling I: Eur d10: machinekaart afdeling II: Eur d11: meterstand in afdeling I: Eur afdeling II: Eur d12: verdeelsleutel = de afdeling-oppervlakte: afdeling I: 100 m² afdeling II: 200 m² d13: verdeelsleutel = het aantal goederen in bewerking dat in de voorbije periode in afdeling I behandeld werd d14: verdeelsleutel = het aantal goederen dat in de voorbije periode in afdeling II bewerkt werd 107
108
108
109
Oplossing voorbeeld 1 Materiaal 40.000 15.000 5.000 2
AP EV kost/EE Materiaal Conversiekosten KAP = EV = 109
110
Voorbeeld 2: geen BV; transfers
Fysisch BV 0 Gestart Afgewerkt 5.000 EV (30% afgewerkt) Kosten Transfers Materiaal (na 45%) Conversiekosten transfers EV mat. 0% 30% 45% 110
111
Oplossing voorbeeld 2 AP EV kost/EE Transfers 18.000 5.000 1.000 3
Materiaal / Conversie KAP = EV = 111
112
Voorbeeld 3: BV Fysisch Kosten BV 4.000 (40% afgewerkt)
- Mat X : 6.500 - Conv. : Gestart Afgewerkt EV (60% afgewerkt) Kosten MatX (na 30%) MatY (na 90%) Conversie MatX BV EV MatY 30% 40% 60% 90% 112
113
Oplossing voorbeeld 3 Gewogen Gemiddelde MatX 43.500 26.000 3.000 1,5
AP EV kost/EE MatX ,5 MatY / 2 Conv ,5 KAP = EV = FIFO BV AP EV kost/EE MatX / ,48 MatY / Conv ,118 KAP = EV = 113
114
Verdeling indirecte kosten over activiteiten via resource drivers
Verdeling kost activiteiten over kostenobjecten via activity drivers 114
115
Voorbeeld stukproductie
Kostensoorten Direct materiaal (D) Directe arbeid (D) Stikgaren (I) Afschrijvingen (I) Loon zaakvoerder (I) Verwarming + verlichting (I) Kostendragers stof (m²) arbeidsuren machine-uren B B B B B Totaal stof: 50 EUR/m² arbeid: 25 EUR/uur 115
116
Vervolg voorbeeld: toewijzing en verdeling kosten
d1: materiaalverstrekkingsbon: Eur d2: materiaalverstrekkingsbon: Eur d3: tijdskaart arbeid besteed aan snijden en stikken champion: Eur d4: tijdskaart arbeid besteed aan snijden en stikken classic: Eur d5: tijdskaart arbeid besteed aan vullen en sluiten champion: Eur d6: tijdskaart arbeid besteed aan vullen en sluiten: classic: Eur d7: materiaalverstrekkingsbon gas aan afdeling II: 100 Eur d8: materiaalverstrekkingsbon stikgaren aan afdeling I: 200 Eur d9: machinekaart afdeling I: Eur d10: machinekaart afdeling II: Eur d11: meterstand in afdeling I: Eur afdeling II: Eur d12: verdeelsleutel = de afdeling-oppervlakte: afdeling I: 100 m² afdeling II: 200 m² d13: verdeelsleutel = het aantal goederen in bewerking dat in de voorbije periode in afdeling I behandeld werd d14: verdeelsleutel = het aantal goederen dat in de voorbije periode in afdeling II bewerkt werd 116
117
117
118
Oplossing voorbeeld 1 Materiaal 40.000 15.000 5.000 2
AP EV kost/EE Materiaal Conversiekosten KAP = EV = 118
119
Voorbeeld 2: geen BV; transfers
Fysisch BV 0 Gestart Afgewerkt 5.000 EV (30% afgewerkt) Kosten Transfers Materiaal (na 45%) Conversiekosten transfers EV mat. 0% 30% 45% 119
120
Oplossing voorbeeld 2 AP EV kost/EE Transfers 18.000 5.000 1.000 3
Materiaal / Conversie KAP = EV = 120
121
Voorbeeld 3: BV Fysisch Kosten BV 4.000 (40% afgewerkt)
- Mat X : 6.500 - Conv. : Gestart Afgewerkt EV (60% afgewerkt) Kosten MatX (na 30%) MatY (na 90%) Conversie MatX BV EV MatY 30% 40% 60% 90% 121
122
Oplossing voorbeeld 3 Gewogen Gemiddelde MatX 43.500 26.000 3.000 1,5
AP EV kost/EE MatX ,5 MatY / 2 Conv ,5 KAP = EV = FIFO BV AP EV kost/EE MatX / ,48 MatY / Conv ,118 KAP = EV = 122
123
Verdeling indirecte kosten over activiteiten via resource drivers
Verdeling kost activiteiten over kostenobjecten via activity drivers 123
124
Voorbeeld 2 Gegevens Andere kosten (IK) Afschrijvingen: 79.500.000
Set-up kosten: Verpakking: Ontvangstkosten: 124
125
Voorbeeld stukproductie
Kostensoorten Direct materiaal (D) Directe arbeid (D) Stikgaren (I) Afschrijvingen (I) Loon zaakvoerder (I) Verwarming + verlichting (I) Kostendragers stof (m²) arbeidsuren machine-uren B B B B B Totaal stof: 50 EUR/m² arbeid: 25 EUR/uur 125
126
Vervolg voorbeeld: toewijzing en verdeling kosten
d1: materiaalverstrekkingsbon: Eur d2: materiaalverstrekkingsbon: Eur d3: tijdskaart arbeid besteed aan snijden en stikken champion: Eur d4: tijdskaart arbeid besteed aan snijden en stikken classic: Eur d5: tijdskaart arbeid besteed aan vullen en sluiten champion: Eur d6: tijdskaart arbeid besteed aan vullen en sluiten: classic: Eur d7: materiaalverstrekkingsbon gas aan afdeling II: 100 Eur d8: materiaalverstrekkingsbon stikgaren aan afdeling I: 200 Eur d9: machinekaart afdeling I: Eur d10: machinekaart afdeling II: Eur d11: meterstand in afdeling I: Eur afdeling II: Eur d12: verdeelsleutel = de afdeling-oppervlakte: afdeling I: 100 m² afdeling II: 200 m² d13: verdeelsleutel = het aantal goederen in bewerking dat in de voorbije periode in afdeling I behandeld werd d14: verdeelsleutel = het aantal goederen dat in de voorbije periode in afdeling II bewerkt werd 126
127
127
128
Oplossing voorbeeld 1 Materiaal 40.000 15.000 5.000 2
AP EV kost/EE Materiaal Conversiekosten KAP = EV = 128
129
Voorbeeld 2: geen BV; transfers
Fysisch BV 0 Gestart Afgewerkt 5.000 EV (30% afgewerkt) Kosten Transfers Materiaal (na 45%) Conversiekosten transfers EV mat. 0% 30% 45% 129
130
Oplossing voorbeeld 2 AP EV kost/EE Transfers 18.000 5.000 1.000 3
Materiaal / Conversie KAP = EV = 130
131
Voorbeeld 3: BV Fysisch Kosten BV 4.000 (40% afgewerkt)
- Mat X : 6.500 - Conv. : Gestart Afgewerkt EV (60% afgewerkt) Kosten MatX (na 30%) MatY (na 90%) Conversie MatX BV EV MatY 30% 40% 60% 90% 131
132
Oplossing voorbeeld 3 Gewogen Gemiddelde MatX 43.500 26.000 3.000 1,5
AP EV kost/EE MatX ,5 MatY / 2 Conv ,5 KAP = EV = FIFO BV AP EV kost/EE MatX / ,48 MatY / Conv ,118 KAP = EV = 132
133
Verdeling indirecte kosten over activiteiten via resource drivers
Verdeling kost activiteiten over kostenobjecten via activity drivers 133
134
Voorbeeld 2 Gegevens Andere kosten (IK) Afschrijvingen: 79.500.000
Set-up kosten: Verpakking: Ontvangstkosten: 134
135
a) Traditioneel systeem
Kostprijs per stuk a) Traditioneel systeem b) ABC Activiteiten Cost driver Ontvangst aankooporders Instelling set-ups (loten) Assemblage machine-uren Verpakking verkooporders 135
137
Voorbeeld stukproductie
Kostensoorten Direct materiaal (D) Directe arbeid (D) Stikgaren (I) Afschrijvingen (I) Loon zaakvoerder (I) Verwarming + verlichting (I) Kostendragers stof (m²) arbeidsuren machine-uren B B B B B Totaal stof: 50 EUR/m² arbeid: 25 EUR/uur 137
138
Vervolg voorbeeld: toewijzing en verdeling kosten
d1: materiaalverstrekkingsbon: Eur d2: materiaalverstrekkingsbon: Eur d3: tijdskaart arbeid besteed aan snijden en stikken champion: Eur d4: tijdskaart arbeid besteed aan snijden en stikken classic: Eur d5: tijdskaart arbeid besteed aan vullen en sluiten champion: Eur d6: tijdskaart arbeid besteed aan vullen en sluiten: classic: Eur d7: materiaalverstrekkingsbon gas aan afdeling II: 100 Eur d8: materiaalverstrekkingsbon stikgaren aan afdeling I: 200 Eur d9: machinekaart afdeling I: Eur d10: machinekaart afdeling II: Eur d11: meterstand in afdeling I: Eur afdeling II: Eur d12: verdeelsleutel = de afdeling-oppervlakte: afdeling I: 100 m² afdeling II: 200 m² d13: verdeelsleutel = het aantal goederen in bewerking dat in de voorbije periode in afdeling I behandeld werd d14: verdeelsleutel = het aantal goederen dat in de voorbije periode in afdeling II bewerkt werd 138
139
139
140
Oplossing voorbeeld 1 Materiaal 40.000 15.000 5.000 2
AP EV kost/EE Materiaal Conversiekosten KAP = EV = 140
141
Voorbeeld 2: geen BV; transfers
Fysisch BV 0 Gestart Afgewerkt 5.000 EV (30% afgewerkt) Kosten Transfers Materiaal (na 45%) Conversiekosten transfers EV mat. 0% 30% 45% 141
142
Oplossing voorbeeld 2 AP EV kost/EE Transfers 18.000 5.000 1.000 3
Materiaal / Conversie KAP = EV = 142
143
Voorbeeld 3: BV Fysisch Kosten BV 4.000 (40% afgewerkt)
- Mat X : 6.500 - Conv. : Gestart Afgewerkt EV (60% afgewerkt) Kosten MatX (na 30%) MatY (na 90%) Conversie MatX BV EV MatY 30% 40% 60% 90% 143
144
Oplossing voorbeeld 3 Gewogen Gemiddelde MatX 43.500 26.000 3.000 1,5
AP EV kost/EE MatX ,5 MatY / 2 Conv ,5 KAP = EV = FIFO BV AP EV kost/EE MatX / ,48 MatY / Conv ,118 KAP = EV = 144
145
Verdeling indirecte kosten over activiteiten via resource drivers
Verdeling kost activiteiten over kostenobjecten via activity drivers 145
146
Voorbeeld 2 Gegevens Andere kosten (IK) Afschrijvingen: 79.500.000
Set-up kosten: Verpakking: Ontvangstkosten: 146
147
a) Traditioneel systeem
Kostprijs per stuk a) Traditioneel systeem b) ABC Activiteiten Cost driver Ontvangst aankooporders Instelling set-ups (loten) Assemblage machine-uren Verpakking verkooporders 147
148
Voorbeeld 3 Gegevens Andere kosten (IK) Omstellen: 30.000
Assemblage: Ondersteuning: Verzending: 148
149
Voorbeeld stukproductie
Kostensoorten Direct materiaal (D) Directe arbeid (D) Stikgaren (I) Afschrijvingen (I) Loon zaakvoerder (I) Verwarming + verlichting (I) Kostendragers stof (m²) arbeidsuren machine-uren B B B B B Totaal stof: 50 EUR/m² arbeid: 25 EUR/uur 149
150
Vervolg voorbeeld: toewijzing en verdeling kosten
d1: materiaalverstrekkingsbon: Eur d2: materiaalverstrekkingsbon: Eur d3: tijdskaart arbeid besteed aan snijden en stikken champion: Eur d4: tijdskaart arbeid besteed aan snijden en stikken classic: Eur d5: tijdskaart arbeid besteed aan vullen en sluiten champion: Eur d6: tijdskaart arbeid besteed aan vullen en sluiten: classic: Eur d7: materiaalverstrekkingsbon gas aan afdeling II: 100 Eur d8: materiaalverstrekkingsbon stikgaren aan afdeling I: 200 Eur d9: machinekaart afdeling I: Eur d10: machinekaart afdeling II: Eur d11: meterstand in afdeling I: Eur afdeling II: Eur d12: verdeelsleutel = de afdeling-oppervlakte: afdeling I: 100 m² afdeling II: 200 m² d13: verdeelsleutel = het aantal goederen in bewerking dat in de voorbije periode in afdeling I behandeld werd d14: verdeelsleutel = het aantal goederen dat in de voorbije periode in afdeling II bewerkt werd 150
151
151
152
Oplossing voorbeeld 1 Materiaal 40.000 15.000 5.000 2
AP EV kost/EE Materiaal Conversiekosten KAP = EV = 152
153
Voorbeeld 2: geen BV; transfers
Fysisch BV 0 Gestart Afgewerkt 5.000 EV (30% afgewerkt) Kosten Transfers Materiaal (na 45%) Conversiekosten transfers EV mat. 0% 30% 45% 153
154
Oplossing voorbeeld 2 AP EV kost/EE Transfers 18.000 5.000 1.000 3
Materiaal / Conversie KAP = EV = 154
155
Voorbeeld 3: BV Fysisch Kosten BV 4.000 (40% afgewerkt)
- Mat X : 6.500 - Conv. : Gestart Afgewerkt EV (60% afgewerkt) Kosten MatX (na 30%) MatY (na 90%) Conversie MatX BV EV MatY 30% 40% 60% 90% 155
156
Oplossing voorbeeld 3 Gewogen Gemiddelde MatX 43.500 26.000 3.000 1,5
AP EV kost/EE MatX ,5 MatY / 2 Conv ,5 KAP = EV = FIFO BV AP EV kost/EE MatX / ,48 MatY / Conv ,118 KAP = EV = 156
157
Verdeling indirecte kosten over activiteiten via resource drivers
Verdeling kost activiteiten over kostenobjecten via activity drivers 157
158
Voorbeeld 2 Gegevens Andere kosten (IK) Afschrijvingen: 79.500.000
Set-up kosten: Verpakking: Ontvangstkosten: 158
159
a) Traditioneel systeem
Kostprijs per stuk a) Traditioneel systeem b) ABC Activiteiten Cost driver Ontvangst aankooporders Instelling set-ups (loten) Assemblage machine-uren Verpakking verkooporders 159
160
Voorbeeld 3 Gegevens Andere kosten (IK) Omstellen: 30.000
Assemblage: Ondersteuning: Verzending: 160
161
Kostprijs per stuk a) Traditioneel systeem b) ABC
Activiteiten Cost driver Omstellen loten Assemblage machine-uren Ondersteuning % Verzending verzendingen 161
162
Activiteitenhiërarchie
Activiteiten Activity drivers Unit level Batch level Product level Facility level Customer level
163
Soorten drivers Transaction drivers Duration drivers Intensity drivers
beperkte kost van registratie houdt geen rekening met onderlinge verschillen Duration drivers houdt rekening met de duurtijd van de activiteit grotere meetkost Intensity drivers goede benadering werkelijkheid
164
Rate-based activity based costing:
165
Time-driven activity based costing: 1. Example
Theoretical capacity: 28 employees x 8 hours/day x 22 working days x 3 months = hours = minutes Practical capacity: minutes rule of thumb: 80% to 85% of theoretical capacity more systematic approach Source: Kaplan and Anderson, Harvard Business Review, November 2004
166
Time-driven activity based costing: 1. Example
167
Time-driven activity based costing: 2. Time equations
Example 1: Packaging time = [if special packaging required] + 2.0 [if shipping by air] Example 2: Inside sales order entry process time = 5 + (3 x number of line items) + 15 [if new customer] + 10 [if expedited order]
168
Nut ABC
169
Voorbeeld stukproductie
Kostensoorten Direct materiaal (D) Directe arbeid (D) Stikgaren (I) Afschrijvingen (I) Loon zaakvoerder (I) Verwarming + verlichting (I) Kostendragers stof (m²) arbeidsuren machine-uren B B B B B Totaal stof: 50 EUR/m² arbeid: 25 EUR/uur 169
170
Vervolg voorbeeld: toewijzing en verdeling kosten
d1: materiaalverstrekkingsbon: Eur d2: materiaalverstrekkingsbon: Eur d3: tijdskaart arbeid besteed aan snijden en stikken champion: Eur d4: tijdskaart arbeid besteed aan snijden en stikken classic: Eur d5: tijdskaart arbeid besteed aan vullen en sluiten champion: Eur d6: tijdskaart arbeid besteed aan vullen en sluiten: classic: Eur d7: materiaalverstrekkingsbon gas aan afdeling II: 100 Eur d8: materiaalverstrekkingsbon stikgaren aan afdeling I: 200 Eur d9: machinekaart afdeling I: Eur d10: machinekaart afdeling II: Eur d11: meterstand in afdeling I: Eur afdeling II: Eur d12: verdeelsleutel = de afdeling-oppervlakte: afdeling I: 100 m² afdeling II: 200 m² d13: verdeelsleutel = het aantal goederen in bewerking dat in de voorbije periode in afdeling I behandeld werd d14: verdeelsleutel = het aantal goederen dat in de voorbije periode in afdeling II bewerkt werd 170
171
171
172
Oplossing voorbeeld 1 Materiaal 40.000 15.000 5.000 2
AP EV kost/EE Materiaal Conversiekosten KAP = EV = 172
173
Voorbeeld 2: geen BV; transfers
Fysisch BV 0 Gestart Afgewerkt 5.000 EV (30% afgewerkt) Kosten Transfers Materiaal (na 45%) Conversiekosten transfers EV mat. 0% 30% 45% 173
174
Oplossing voorbeeld 2 AP EV kost/EE Transfers 18.000 5.000 1.000 3
Materiaal / Conversie KAP = EV = 174
175
Voorbeeld 3: BV Fysisch Kosten BV 4.000 (40% afgewerkt)
- Mat X : 6.500 - Conv. : Gestart Afgewerkt EV (60% afgewerkt) Kosten MatX (na 30%) MatY (na 90%) Conversie MatX BV EV MatY 30% 40% 60% 90% 175
176
Oplossing voorbeeld 3 Gewogen Gemiddelde MatX 43.500 26.000 3.000 1,5
AP EV kost/EE MatX ,5 MatY / 2 Conv ,5 KAP = EV = FIFO BV AP EV kost/EE MatX / ,48 MatY / Conv ,118 KAP = EV = 176
177
Verdeling indirecte kosten over activiteiten via resource drivers
Verdeling kost activiteiten over kostenobjecten via activity drivers 177
178
Voorbeeld 2 Gegevens Andere kosten (IK) Afschrijvingen: 79.500.000
Set-up kosten: Verpakking: Ontvangstkosten: 178
179
a) Traditioneel systeem
Kostprijs per stuk a) Traditioneel systeem b) ABC Activiteiten Cost driver Ontvangst aankooporders Instelling set-ups (loten) Assemblage machine-uren Verpakking verkooporders 179
180
Voorbeeld 3 Gegevens Andere kosten (IK) Omstellen: 30.000
Assemblage: Ondersteuning: Verzending: 180
181
Kostprijs per stuk a) Traditioneel systeem b) ABC
Activiteiten Cost driver Omstellen loten Assemblage machine-uren Ondersteuning % Verzending verzendingen 181
182
Activity based management
Activity Based Costing Operational ABM Strategic ABM Doing Things Right Doing the Right Things Performing activities Choosing the activities more efficiently we should perform Activity management Business process reengineering Total quality Performance measurement Product design Product-line and customer mix Supplier relationships Customer relationships Pricing, Order size, Delivery, Packaging Market segmentation Distribution channels Kaplan & Cooper (1997), ‘Cost and Effect’, Harvard Business School Press, p.4 182
183
Hoofdstuk 7 Standaardkostencalculatie: kostprijsberekening in functie van het tijdsaspect
184
Voorbeeld stukproductie
Kostensoorten Direct materiaal (D) Directe arbeid (D) Stikgaren (I) Afschrijvingen (I) Loon zaakvoerder (I) Verwarming + verlichting (I) Kostendragers stof (m²) arbeidsuren machine-uren B B B B B Totaal stof: 50 EUR/m² arbeid: 25 EUR/uur 184
185
Vervolg voorbeeld: toewijzing en verdeling kosten
d1: materiaalverstrekkingsbon: Eur d2: materiaalverstrekkingsbon: Eur d3: tijdskaart arbeid besteed aan snijden en stikken champion: Eur d4: tijdskaart arbeid besteed aan snijden en stikken classic: Eur d5: tijdskaart arbeid besteed aan vullen en sluiten champion: Eur d6: tijdskaart arbeid besteed aan vullen en sluiten: classic: Eur d7: materiaalverstrekkingsbon gas aan afdeling II: 100 Eur d8: materiaalverstrekkingsbon stikgaren aan afdeling I: 200 Eur d9: machinekaart afdeling I: Eur d10: machinekaart afdeling II: Eur d11: meterstand in afdeling I: Eur afdeling II: Eur d12: verdeelsleutel = de afdeling-oppervlakte: afdeling I: 100 m² afdeling II: 200 m² d13: verdeelsleutel = het aantal goederen in bewerking dat in de voorbije periode in afdeling I behandeld werd d14: verdeelsleutel = het aantal goederen dat in de voorbije periode in afdeling II bewerkt werd 185
186
186
187
Oplossing voorbeeld 1 Materiaal 40.000 15.000 5.000 2
AP EV kost/EE Materiaal Conversiekosten KAP = EV = 187
188
Voorbeeld 2: geen BV; transfers
Fysisch BV 0 Gestart Afgewerkt 5.000 EV (30% afgewerkt) Kosten Transfers Materiaal (na 45%) Conversiekosten transfers EV mat. 0% 30% 45% 188
189
Oplossing voorbeeld 2 AP EV kost/EE Transfers 18.000 5.000 1.000 3
Materiaal / Conversie KAP = EV = 189
190
Voorbeeld 3: BV Fysisch Kosten BV 4.000 (40% afgewerkt)
- Mat X : 6.500 - Conv. : Gestart Afgewerkt EV (60% afgewerkt) Kosten MatX (na 30%) MatY (na 90%) Conversie MatX BV EV MatY 30% 40% 60% 90% 190
191
Oplossing voorbeeld 3 Gewogen Gemiddelde MatX 43.500 26.000 3.000 1,5
AP EV kost/EE MatX ,5 MatY / 2 Conv ,5 KAP = EV = FIFO BV AP EV kost/EE MatX / ,48 MatY / Conv ,118 KAP = EV = 191
192
Verdeling indirecte kosten over activiteiten via resource drivers
Verdeling kost activiteiten over kostenobjecten via activity drivers 192
193
Voorbeeld 2 Gegevens Andere kosten (IK) Afschrijvingen: 79.500.000
Set-up kosten: Verpakking: Ontvangstkosten: 193
194
a) Traditioneel systeem
Kostprijs per stuk a) Traditioneel systeem b) ABC Activiteiten Cost driver Ontvangst aankooporders Instelling set-ups (loten) Assemblage machine-uren Verpakking verkooporders 194
195
Voorbeeld 3 Gegevens Andere kosten (IK) Omstellen: 30.000
Assemblage: Ondersteuning: Verzending: 195
196
Kostprijs per stuk a) Traditioneel systeem b) ABC
Activiteiten Cost driver Omstellen loten Assemblage machine-uren Ondersteuning % Verzending verzendingen 196
197
Activity based management
Activity Based Costing Operational ABM Strategic ABM Doing Things Right Doing the Right Things Performing activities Choosing the activities more efficiently we should perform Activity management Business process reengineering Total quality Performance measurement Product design Product-line and customer mix Supplier relationships Customer relationships Pricing, Order size, Delivery, Packaging Market segmentation Distribution channels Kaplan & Cooper (1997), ‘Cost and Effect’, Harvard Business School Press, p.4 197
198
198
199
Actual / normal / standard costing
Actual costing DM = WH * WP DA = WU * WL IK = (WIK/WOB) * WOBP Normal costing IK = (SIK/SOB) * WOBP Standard costing DM = SH * SP DA = SU * SL IK = (SIK/SOB) * SOBP W = werkelijk S = standaard WH = werkelijke hoeveelheid WP = werkelijke prijs WU = werkelijke uren WL = werkelijk loon WIK = werkelijke indirecte kosten WOB = werkelijke omslagbasis WOBP= werkelijke omslagbasis per eenheid product
200
Voorbeeld stukproductie
Kostensoorten Direct materiaal (D) Directe arbeid (D) Stikgaren (I) Afschrijvingen (I) Loon zaakvoerder (I) Verwarming + verlichting (I) Kostendragers stof (m²) arbeidsuren machine-uren B B B B B Totaal stof: 50 EUR/m² arbeid: 25 EUR/uur 200
201
Vervolg voorbeeld: toewijzing en verdeling kosten
d1: materiaalverstrekkingsbon: Eur d2: materiaalverstrekkingsbon: Eur d3: tijdskaart arbeid besteed aan snijden en stikken champion: Eur d4: tijdskaart arbeid besteed aan snijden en stikken classic: Eur d5: tijdskaart arbeid besteed aan vullen en sluiten champion: Eur d6: tijdskaart arbeid besteed aan vullen en sluiten: classic: Eur d7: materiaalverstrekkingsbon gas aan afdeling II: 100 Eur d8: materiaalverstrekkingsbon stikgaren aan afdeling I: 200 Eur d9: machinekaart afdeling I: Eur d10: machinekaart afdeling II: Eur d11: meterstand in afdeling I: Eur afdeling II: Eur d12: verdeelsleutel = de afdeling-oppervlakte: afdeling I: 100 m² afdeling II: 200 m² d13: verdeelsleutel = het aantal goederen in bewerking dat in de voorbije periode in afdeling I behandeld werd d14: verdeelsleutel = het aantal goederen dat in de voorbije periode in afdeling II bewerkt werd 201
202
202
203
Oplossing voorbeeld 1 Materiaal 40.000 15.000 5.000 2
AP EV kost/EE Materiaal Conversiekosten KAP = EV = 203
204
Voorbeeld 2: geen BV; transfers
Fysisch BV 0 Gestart Afgewerkt 5.000 EV (30% afgewerkt) Kosten Transfers Materiaal (na 45%) Conversiekosten transfers EV mat. 0% 30% 45% 204
205
Oplossing voorbeeld 2 AP EV kost/EE Transfers 18.000 5.000 1.000 3
Materiaal / Conversie KAP = EV = 205
206
Voorbeeld 3: BV Fysisch Kosten BV 4.000 (40% afgewerkt)
- Mat X : 6.500 - Conv. : Gestart Afgewerkt EV (60% afgewerkt) Kosten MatX (na 30%) MatY (na 90%) Conversie MatX BV EV MatY 30% 40% 60% 90% 206
207
Oplossing voorbeeld 3 Gewogen Gemiddelde MatX 43.500 26.000 3.000 1,5
AP EV kost/EE MatX ,5 MatY / 2 Conv ,5 KAP = EV = FIFO BV AP EV kost/EE MatX / ,48 MatY / Conv ,118 KAP = EV = 207
208
Verdeling indirecte kosten over activiteiten via resource drivers
Verdeling kost activiteiten over kostenobjecten via activity drivers 208
209
Voorbeeld 2 Gegevens Andere kosten (IK) Afschrijvingen: 79.500.000
Set-up kosten: Verpakking: Ontvangstkosten: 209
210
a) Traditioneel systeem
Kostprijs per stuk a) Traditioneel systeem b) ABC Activiteiten Cost driver Ontvangst aankooporders Instelling set-ups (loten) Assemblage machine-uren Verpakking verkooporders 210
211
Voorbeeld 3 Gegevens Andere kosten (IK) Omstellen: 30.000
Assemblage: Ondersteuning: Verzending: 211
212
Kostprijs per stuk a) Traditioneel systeem b) ABC
Activiteiten Cost driver Omstellen loten Assemblage machine-uren Ondersteuning % Verzending verzendingen 212
213
Activity based management
Activity Based Costing Operational ABM Strategic ABM Doing Things Right Doing the Right Things Performing activities Choosing the activities more efficiently we should perform Activity management Business process reengineering Total quality Performance measurement Product design Product-line and customer mix Supplier relationships Customer relationships Pricing, Order size, Delivery, Packaging Market segmentation Distribution channels Kaplan & Cooper (1997), ‘Cost and Effect’, Harvard Business School Press, p.4 213
214
214
215
Voorbeeld VS = aantal kg DM Standaardgegevens Werkelijke gegevens
VS = (kg DM) 215
216
Kostprijs onder de drie systemen
217
Bepaling en hoogte van standaarden
Historische gegevens Engineering studies Schattingen Hoogte Optimale standaarden Currently attainable standards
218
Doelstellingen Beslissingen Budgetopstelling Controle Motivatie
Voorraadwaardering
219
Backflush costing Voorraadwaardering
Eenvoudigere methode indien beperkte voorraden Gebaseerd op standaardkostprijs Geen goederen in bewerking Terugrekenen vanaf afgewerkt product of kost verkochte goederen
220
Backflush costing: voorbeeld
Productie: stuks Verkoop: stuks Standaard direct materiaal per stuk: 19 Standaard indirecte kosten per stuk: 12 Aankopen direct materiaal: Totale indirecte kosten:
221
Backflush costing: systeem 1
“trigger points”: aankoop materiaal afwerking productie Voorraad direct materiaal: Voorraad afgewerkt product: Kost verkochte goederen: Absorptieverschil:
222
Backflush costing: systeem 2
“trigger points”: aankoop materiaal verkoop afgewerkte producten Voorraad direct materiaal: Voorraad afgewerkt product: / Kost verkochte goederen: Absorptieverschil:
223
Hoofdstuk 9 Variabele kostprijsberekening
224
Different costs for different purposes
Voorraadwaardering Korte termijn beslissingen Lange termijn beslissingen
225
Variabele kostprijsberekening
226
Integrale kostprijsberekening
227
Voorbeeld Gegevens Fysisch (150 stuks productie en verkoop per jaar)
Kosten en opbrengsten (standaard = werk) verkoopprijs = 5 (per stuk) variabele kost = 3 (per stuk) vaste kost = 150 (per jaar)
228
Voorbeeld stukproductie
Kostensoorten Direct materiaal (D) Directe arbeid (D) Stikgaren (I) Afschrijvingen (I) Loon zaakvoerder (I) Verwarming + verlichting (I) Kostendragers stof (m²) arbeidsuren machine-uren B B B B B Totaal stof: 50 EUR/m² arbeid: 25 EUR/uur 228
229
Vervolg voorbeeld: toewijzing en verdeling kosten
d1: materiaalverstrekkingsbon: Eur d2: materiaalverstrekkingsbon: Eur d3: tijdskaart arbeid besteed aan snijden en stikken champion: Eur d4: tijdskaart arbeid besteed aan snijden en stikken classic: Eur d5: tijdskaart arbeid besteed aan vullen en sluiten champion: Eur d6: tijdskaart arbeid besteed aan vullen en sluiten: classic: Eur d7: materiaalverstrekkingsbon gas aan afdeling II: 100 Eur d8: materiaalverstrekkingsbon stikgaren aan afdeling I: 200 Eur d9: machinekaart afdeling I: Eur d10: machinekaart afdeling II: Eur d11: meterstand in afdeling I: Eur afdeling II: Eur d12: verdeelsleutel = de afdeling-oppervlakte: afdeling I: 100 m² afdeling II: 200 m² d13: verdeelsleutel = het aantal goederen in bewerking dat in de voorbije periode in afdeling I behandeld werd d14: verdeelsleutel = het aantal goederen dat in de voorbije periode in afdeling II bewerkt werd 229
230
230
231
Oplossing voorbeeld 1 Materiaal 40.000 15.000 5.000 2
AP EV kost/EE Materiaal Conversiekosten KAP = EV = 231
232
Voorbeeld 2: geen BV; transfers
Fysisch BV 0 Gestart Afgewerkt 5.000 EV (30% afgewerkt) Kosten Transfers Materiaal (na 45%) Conversiekosten transfers EV mat. 0% 30% 45% 232
233
Oplossing voorbeeld 2 AP EV kost/EE Transfers 18.000 5.000 1.000 3
Materiaal / Conversie KAP = EV = 233
234
Voorbeeld 3: BV Fysisch Kosten BV 4.000 (40% afgewerkt)
- Mat X : 6.500 - Conv. : Gestart Afgewerkt EV (60% afgewerkt) Kosten MatX (na 30%) MatY (na 90%) Conversie MatX BV EV MatY 30% 40% 60% 90% 234
235
Oplossing voorbeeld 3 Gewogen Gemiddelde MatX 43.500 26.000 3.000 1,5
AP EV kost/EE MatX ,5 MatY / 2 Conv ,5 KAP = EV = FIFO BV AP EV kost/EE MatX / ,48 MatY / Conv ,118 KAP = EV = 235
236
Verdeling indirecte kosten over activiteiten via resource drivers
Verdeling kost activiteiten over kostenobjecten via activity drivers 236
237
Voorbeeld 2 Gegevens Andere kosten (IK) Afschrijvingen: 79.500.000
Set-up kosten: Verpakking: Ontvangstkosten: 237
238
a) Traditioneel systeem
Kostprijs per stuk a) Traditioneel systeem b) ABC Activiteiten Cost driver Ontvangst aankooporders Instelling set-ups (loten) Assemblage machine-uren Verpakking verkooporders 238
239
Voorbeeld 3 Gegevens Andere kosten (IK) Omstellen: 30.000
Assemblage: Ondersteuning: Verzending: 239
240
Kostprijs per stuk a) Traditioneel systeem b) ABC
Activiteiten Cost driver Omstellen loten Assemblage machine-uren Ondersteuning % Verzending verzendingen 240
241
Activity based management
Activity Based Costing Operational ABM Strategic ABM Doing Things Right Doing the Right Things Performing activities Choosing the activities more efficiently we should perform Activity management Business process reengineering Total quality Performance measurement Product design Product-line and customer mix Supplier relationships Customer relationships Pricing, Order size, Delivery, Packaging Market segmentation Distribution channels Kaplan & Cooper (1997), ‘Cost and Effect’, Harvard Business School Press, p.4 241
242
242
243
Voorbeeld VS = aantal kg DM Standaardgegevens Werkelijke gegevens
VS = (kg DM) 243
244
Resultaten Voorraad Resultaat 244
245
Voordelen Integraal Variabel geen onderschatting voorraad
geen fictieve verliezen theoretisch beter beslissingen op lange termijn Variabel niet verkoopbare voorraad minder schommelingen resultaat beslissingen op KT
246
Throughput costing: KT beslissingen
= supervariabele kostprijs omzet - direct materiaal = throughput contributie - directe arbeid - indirecte kosten = resultaat
247
Korte termijn beslissingen: 1 schaarse factor
H1 H2 prijs DM DA I Var. K ,5 m.u Vaste K VS = aantal machine-uren machine-uren 450 Gevraagd: Wat produceren?
248
Oplossing H1: max 225 stuks (contributie = 32) O = 22.500
res = 4.950 H2: max 450 stuks (contributie = 19,5) O = K = res = 6.525
249
Hoofdstuk 10 De verwerking van kosten van afgekeurde producten
250
Afgekeurde producten Afd. 1 Afd. 2 0% 100% 0% 100%
0% 100% 0% 100% Goederen afgekeurd door inspectie a) normale verliezen opgeteld bij kostprijs van goedgekeurde producten b) abnormale verliezen als periodekost in de resultatenrekening
251
Samenvatting Kost BV GIB kost afgewerkt product Kosten van de periode
transferkosten materiaalkosten kost eindvoorraad conversiekosten kost abnormaal afgekeurde goederen FIFO GG
252
Voorbeeld stukproductie
Kostensoorten Direct materiaal (D) Directe arbeid (D) Stikgaren (I) Afschrijvingen (I) Loon zaakvoerder (I) Verwarming + verlichting (I) Kostendragers stof (m²) arbeidsuren machine-uren B B B B B Totaal stof: 50 EUR/m² arbeid: 25 EUR/uur 252
253
Vervolg voorbeeld: toewijzing en verdeling kosten
d1: materiaalverstrekkingsbon: Eur d2: materiaalverstrekkingsbon: Eur d3: tijdskaart arbeid besteed aan snijden en stikken champion: Eur d4: tijdskaart arbeid besteed aan snijden en stikken classic: Eur d5: tijdskaart arbeid besteed aan vullen en sluiten champion: Eur d6: tijdskaart arbeid besteed aan vullen en sluiten: classic: Eur d7: materiaalverstrekkingsbon gas aan afdeling II: 100 Eur d8: materiaalverstrekkingsbon stikgaren aan afdeling I: 200 Eur d9: machinekaart afdeling I: Eur d10: machinekaart afdeling II: Eur d11: meterstand in afdeling I: Eur afdeling II: Eur d12: verdeelsleutel = de afdeling-oppervlakte: afdeling I: 100 m² afdeling II: 200 m² d13: verdeelsleutel = het aantal goederen in bewerking dat in de voorbije periode in afdeling I behandeld werd d14: verdeelsleutel = het aantal goederen dat in de voorbije periode in afdeling II bewerkt werd 253
254
254
255
Oplossing voorbeeld 1 Materiaal 40.000 15.000 5.000 2
AP EV kost/EE Materiaal Conversiekosten KAP = EV = 255
256
Voorbeeld 2: geen BV; transfers
Fysisch BV 0 Gestart Afgewerkt 5.000 EV (30% afgewerkt) Kosten Transfers Materiaal (na 45%) Conversiekosten transfers EV mat. 0% 30% 45% 256
257
Oplossing voorbeeld 2 AP EV kost/EE Transfers 18.000 5.000 1.000 3
Materiaal / Conversie KAP = EV = 257
258
Voorbeeld 3: BV Fysisch Kosten BV 4.000 (40% afgewerkt)
- Mat X : 6.500 - Conv. : Gestart Afgewerkt EV (60% afgewerkt) Kosten MatX (na 30%) MatY (na 90%) Conversie MatX BV EV MatY 30% 40% 60% 90% 258
259
Oplossing voorbeeld 3 Gewogen Gemiddelde MatX 43.500 26.000 3.000 1,5
AP EV kost/EE MatX ,5 MatY / 2 Conv ,5 KAP = EV = FIFO BV AP EV kost/EE MatX / ,48 MatY / Conv ,118 KAP = EV = 259
260
Verdeling indirecte kosten over activiteiten via resource drivers
Verdeling kost activiteiten over kostenobjecten via activity drivers 260
261
Voorbeeld 2 Gegevens Andere kosten (IK) Afschrijvingen: 79.500.000
Set-up kosten: Verpakking: Ontvangstkosten: 261
262
a) Traditioneel systeem
Kostprijs per stuk a) Traditioneel systeem b) ABC Activiteiten Cost driver Ontvangst aankooporders Instelling set-ups (loten) Assemblage machine-uren Verpakking verkooporders 262
263
Voorbeeld 3 Gegevens Andere kosten (IK) Omstellen: 30.000
Assemblage: Ondersteuning: Verzending: 263
264
Kostprijs per stuk a) Traditioneel systeem b) ABC
Activiteiten Cost driver Omstellen loten Assemblage machine-uren Ondersteuning % Verzending verzendingen 264
265
Activity based management
Activity Based Costing Operational ABM Strategic ABM Doing Things Right Doing the Right Things Performing activities Choosing the activities more efficiently we should perform Activity management Business process reengineering Total quality Performance measurement Product design Product-line and customer mix Supplier relationships Customer relationships Pricing, Order size, Delivery, Packaging Market segmentation Distribution channels Kaplan & Cooper (1997), ‘Cost and Effect’, Harvard Business School Press, p.4 265
266
266
267
Voorbeeld VS = aantal kg DM Standaardgegevens Werkelijke gegevens
VS = (kg DM) 267
268
Resultaten Voorraad Resultaat 268
269
Voorbeeld 1: geen BV Fysisch BV 0 Kosten Mat. 30.000 Gestart 10.000
Afgewerkt n.a inspectie na 60% a.a EV (70%) Kosten Mat Conv Mat. Inspectie EV 0% % 70% 269
270
Voorbeeld stukproductie
Kostensoorten Direct materiaal (D) Directe arbeid (D) Stikgaren (I) Afschrijvingen (I) Loon zaakvoerder (I) Verwarming + verlichting (I) Kostendragers stof (m²) arbeidsuren machine-uren B B B B B Totaal stof: 50 EUR/m² arbeid: 25 EUR/uur 270
271
Vervolg voorbeeld: toewijzing en verdeling kosten
d1: materiaalverstrekkingsbon: Eur d2: materiaalverstrekkingsbon: Eur d3: tijdskaart arbeid besteed aan snijden en stikken champion: Eur d4: tijdskaart arbeid besteed aan snijden en stikken classic: Eur d5: tijdskaart arbeid besteed aan vullen en sluiten champion: Eur d6: tijdskaart arbeid besteed aan vullen en sluiten: classic: Eur d7: materiaalverstrekkingsbon gas aan afdeling II: 100 Eur d8: materiaalverstrekkingsbon stikgaren aan afdeling I: 200 Eur d9: machinekaart afdeling I: Eur d10: machinekaart afdeling II: Eur d11: meterstand in afdeling I: Eur afdeling II: Eur d12: verdeelsleutel = de afdeling-oppervlakte: afdeling I: 100 m² afdeling II: 200 m² d13: verdeelsleutel = het aantal goederen in bewerking dat in de voorbije periode in afdeling I behandeld werd d14: verdeelsleutel = het aantal goederen dat in de voorbije periode in afdeling II bewerkt werd 271
272
272
273
Oplossing voorbeeld 1 Materiaal 40.000 15.000 5.000 2
AP EV kost/EE Materiaal Conversiekosten KAP = EV = 273
274
Voorbeeld 2: geen BV; transfers
Fysisch BV 0 Gestart Afgewerkt 5.000 EV (30% afgewerkt) Kosten Transfers Materiaal (na 45%) Conversiekosten transfers EV mat. 0% 30% 45% 274
275
Oplossing voorbeeld 2 AP EV kost/EE Transfers 18.000 5.000 1.000 3
Materiaal / Conversie KAP = EV = 275
276
Voorbeeld 3: BV Fysisch Kosten BV 4.000 (40% afgewerkt)
- Mat X : 6.500 - Conv. : Gestart Afgewerkt EV (60% afgewerkt) Kosten MatX (na 30%) MatY (na 90%) Conversie MatX BV EV MatY 30% 40% 60% 90% 276
277
Oplossing voorbeeld 3 Gewogen Gemiddelde MatX 43.500 26.000 3.000 1,5
AP EV kost/EE MatX ,5 MatY / 2 Conv ,5 KAP = EV = FIFO BV AP EV kost/EE MatX / ,48 MatY / Conv ,118 KAP = EV = 277
278
Verdeling indirecte kosten over activiteiten via resource drivers
Verdeling kost activiteiten over kostenobjecten via activity drivers 278
279
Voorbeeld 2 Gegevens Andere kosten (IK) Afschrijvingen: 79.500.000
Set-up kosten: Verpakking: Ontvangstkosten: 279
280
a) Traditioneel systeem
Kostprijs per stuk a) Traditioneel systeem b) ABC Activiteiten Cost driver Ontvangst aankooporders Instelling set-ups (loten) Assemblage machine-uren Verpakking verkooporders 280
281
Voorbeeld 3 Gegevens Andere kosten (IK) Omstellen: 30.000
Assemblage: Ondersteuning: Verzending: 281
282
Kostprijs per stuk a) Traditioneel systeem b) ABC
Activiteiten Cost driver Omstellen loten Assemblage machine-uren Ondersteuning % Verzending verzendingen 282
283
Activity based management
Activity Based Costing Operational ABM Strategic ABM Doing Things Right Doing the Right Things Performing activities Choosing the activities more efficiently we should perform Activity management Business process reengineering Total quality Performance measurement Product design Product-line and customer mix Supplier relationships Customer relationships Pricing, Order size, Delivery, Packaging Market segmentation Distribution channels Kaplan & Cooper (1997), ‘Cost and Effect’, Harvard Business School Press, p.4 283
284
284
285
Voorbeeld VS = aantal kg DM Standaardgegevens Werkelijke gegevens
VS = (kg DM) 285
286
Resultaten Voorraad Resultaat 286
287
Voorbeeld 1: geen BV Fysisch BV 0 Kosten Mat. 30.000 Gestart 10.000
Afgewerkt n.a inspectie na 60% a.a EV (70%) Kosten Mat Conv Mat. Inspectie EV 0% % 70% 287
288
Oplossing voorbeeld 1 AP n.a. a.a. EV kost/EE
Materiaal Conversie a.a.: 4.050 n.a.: materiaal: 4.500 KAP: kost EV: conversie: 3.600 KAP : kost EV: KAP: kost EV: 288
289
Voorbeeld stukproductie
Kostensoorten Direct materiaal (D) Directe arbeid (D) Stikgaren (I) Afschrijvingen (I) Loon zaakvoerder (I) Verwarming + verlichting (I) Kostendragers stof (m²) arbeidsuren machine-uren B B B B B Totaal stof: 50 EUR/m² arbeid: 25 EUR/uur 289
290
Vervolg voorbeeld: toewijzing en verdeling kosten
d1: materiaalverstrekkingsbon: Eur d2: materiaalverstrekkingsbon: Eur d3: tijdskaart arbeid besteed aan snijden en stikken champion: Eur d4: tijdskaart arbeid besteed aan snijden en stikken classic: Eur d5: tijdskaart arbeid besteed aan vullen en sluiten champion: Eur d6: tijdskaart arbeid besteed aan vullen en sluiten: classic: Eur d7: materiaalverstrekkingsbon gas aan afdeling II: 100 Eur d8: materiaalverstrekkingsbon stikgaren aan afdeling I: 200 Eur d9: machinekaart afdeling I: Eur d10: machinekaart afdeling II: Eur d11: meterstand in afdeling I: Eur afdeling II: Eur d12: verdeelsleutel = de afdeling-oppervlakte: afdeling I: 100 m² afdeling II: 200 m² d13: verdeelsleutel = het aantal goederen in bewerking dat in de voorbije periode in afdeling I behandeld werd d14: verdeelsleutel = het aantal goederen dat in de voorbije periode in afdeling II bewerkt werd 290
291
291
292
Oplossing voorbeeld 1 Materiaal 40.000 15.000 5.000 2
AP EV kost/EE Materiaal Conversiekosten KAP = EV = 292
293
Voorbeeld 2: geen BV; transfers
Fysisch BV 0 Gestart Afgewerkt 5.000 EV (30% afgewerkt) Kosten Transfers Materiaal (na 45%) Conversiekosten transfers EV mat. 0% 30% 45% 293
294
Oplossing voorbeeld 2 AP EV kost/EE Transfers 18.000 5.000 1.000 3
Materiaal / Conversie KAP = EV = 294
295
Voorbeeld 3: BV Fysisch Kosten BV 4.000 (40% afgewerkt)
- Mat X : 6.500 - Conv. : Gestart Afgewerkt EV (60% afgewerkt) Kosten MatX (na 30%) MatY (na 90%) Conversie MatX BV EV MatY 30% 40% 60% 90% 295
296
Oplossing voorbeeld 3 Gewogen Gemiddelde MatX 43.500 26.000 3.000 1,5
AP EV kost/EE MatX ,5 MatY / 2 Conv ,5 KAP = EV = FIFO BV AP EV kost/EE MatX / ,48 MatY / Conv ,118 KAP = EV = 296
297
Verdeling indirecte kosten over activiteiten via resource drivers
Verdeling kost activiteiten over kostenobjecten via activity drivers 297
298
Voorbeeld 2 Gegevens Andere kosten (IK) Afschrijvingen: 79.500.000
Set-up kosten: Verpakking: Ontvangstkosten: 298
299
a) Traditioneel systeem
Kostprijs per stuk a) Traditioneel systeem b) ABC Activiteiten Cost driver Ontvangst aankooporders Instelling set-ups (loten) Assemblage machine-uren Verpakking verkooporders 299
300
Voorbeeld 3 Gegevens Andere kosten (IK) Omstellen: 30.000
Assemblage: Ondersteuning: Verzending: 300
301
Kostprijs per stuk a) Traditioneel systeem b) ABC
Activiteiten Cost driver Omstellen loten Assemblage machine-uren Ondersteuning % Verzending verzendingen 301
302
Activity based management
Activity Based Costing Operational ABM Strategic ABM Doing Things Right Doing the Right Things Performing activities Choosing the activities more efficiently we should perform Activity management Business process reengineering Total quality Performance measurement Product design Product-line and customer mix Supplier relationships Customer relationships Pricing, Order size, Delivery, Packaging Market segmentation Distribution channels Kaplan & Cooper (1997), ‘Cost and Effect’, Harvard Business School Press, p.4 302
303
303
304
Voorbeeld VS = aantal kg DM Standaardgegevens Werkelijke gegevens
VS = (kg DM) 304
305
Resultaten Voorraad Resultaat 305
306
Voorbeeld 1: geen BV Fysisch BV 0 Kosten Mat. 30.000 Gestart 10.000
Afgewerkt n.a inspectie na 60% a.a EV (70%) Kosten Mat Conv Mat. Inspectie EV 0% % 70% 306
307
Oplossing voorbeeld 1 AP n.a. a.a. EV kost/EE
Materiaal Conversie a.a.: 4.050 n.a.: materiaal: 4.500 KAP: kost EV: conversie: 3.600 KAP : kost EV: KAP: kost EV: 307
308
Voorbeeld 2:BV; FIFO Fysisch Kosten BV 2.000 (30%) Gestart 18.000
Afgewerkt n.a inspectie na 20% EV (40%) Kosten BV Materiaal (na 70% toegevoegd) Conversie Inspectie BV EV Mat 20% 30% 40% 70% 308
309
Oplossing voorbeeld 2 BV AP n.a. EV kost/EE
Materiaal / / Conversie n.a.: materiaal: 0 conversie: KAP: kost EV: 857 KAP: kost EV: 309
310
Hoofdstuk 11 Dienstverlenende afdelingen en hun kosten
311
Dienstverlenende afdelingen
DK KO IK KP VS VS Productie-afdelingen Dienstverlenende afdelingen Kostenallocatie Planning en controle Beslissing tot uitbesteding
312
Kostenallocatie Geen onderlinge dienstverlening keuze drivers
directe methode getrapte methode reciproke methode
313
Geen onderlinge dienstverlening
Dienstverlenende afdelingen personeelsafdeling: onderhoud: (uitbesteed) Andere afdelingen labo productie verkoop
314
Oplossing voorbeeld 2 BV AP n.a. EV kost/EE
Materiaal / / Conversie n.a.: materiaal: 0 conversie: KAP: kost EV: 857 KAP: kost EV: 314
315
Geen onderlinge dienstverlening
labo productie verkoop Aantal werknemers Oppervlakte Aanwervingen Onderhoudsuren 10 300 4 500 50 1.000 2 450 100 6 Systeem 1 - personeelsafdeling: aantal werknemers - onderhoud: oppervlakte Systeem 2 - personeelsafdeling: 40% aantal werknemers 60% aanwervingen - onderhoud: onderhoudsuren 315
316
Geen onderlinge dienstverlening
labo productie verkoop Personeelsafdeling Onderhoud 7.143 4.286 35.714 14.286 1.428 labo productie verkoop Personeelsafdeling 40% 60% Onderhoud 2.857 10.000 14.286 5.000 9.000 15.000 1.000
317
Onderlinge dienstverlening: voorbeeld
Dienstverlenende afdelingen A: restaurant VS = aantal verstrekte maaltijden B: computer VS = CPU-tijd C: onderhoud VS = aantal werkuren Productie-afdelingen P: Q:
318
Oplossing voorbeeld Direct Getrapt Reciproke
319
Planning en controle Standaardkost Planning capaciteit in de toekomst
vraag naar diensten sturen
320
Planning en controle: voorbeeld
Informatica-afdeling (CPU-tijd) kost: EUR per periode 5 afnemende afdelingen Werkelijk Standaard 2.500 uur per periode Periode 1 Periode 2 Afdeling 1 Afdeling 2 Afdeling 3 Afdeling 4 Afdeling 5 500 uur /
321
Planning en controle: voorbeeld
Werkelijk Periode 1 Periode 2 Afdeling 1 Afdeling 2 Afdeling 3 Afdeling 4 Afdeling 5 50.000 62.500 Standaard Periode 1 Periode 2 Afdeling 1 Afdeling 2 Afdeling 3 Afdeling 4 Afdeling 5 50.000
322
Besluitvorming Uitbesteden (outsourcen) Kostenvergelijking
Andere factoren strategisch juridisch fiscaal ethisch
323
Besluitvorming: voorbeeld
geleverd aan A B C P A van B C 10% 40% 30% 90% 60% 70% Kosten A Kosten B: vast variabel Kosten C: vast variabel Vraag: A uitbesteden (bedrijfsrestaurant)
324
Besluitvorming: voorbeeld
Kostenbesparingen A B C Minder diensten nodig 98,8 % nodig
325
Hoofdstuk 12 De gemeenschappelijke productieprocessen en hun verwerking
326
Oplossing voorbeeld 2 BV AP n.a. EV kost/EE
Materiaal / / Conversie n.a.: materiaal: 0 conversie: KAP: kost EV: 857 KAP: kost EV: 326
327
Geen onderlinge dienstverlening
labo productie verkoop Aantal werknemers Oppervlakte Aanwervingen Onderhoudsuren 10 300 4 500 50 1.000 2 450 100 6 Systeem 1 - personeelsafdeling: aantal werknemers - onderhoud: oppervlakte Systeem 2 - personeelsafdeling: 40% aantal werknemers 60% aanwervingen - onderhoud: onderhoudsuren 327
328
Gemeenschappelijke processen
Product A Gemeenschappelijke kosten Product B split-off point Methodes: joint products hoofd- en bijproducten kosten van afval Beslissingen Waarom toewijzen? Afzonderlijke K Afzonderlijke K 328
329
Oplossing voorbeeld 2 BV AP n.a. EV kost/EE
Materiaal / / Conversie n.a.: materiaal: 0 conversie: KAP: kost EV: 857 KAP: kost EV: 329
330
Geen onderlinge dienstverlening
labo productie verkoop Aantal werknemers Oppervlakte Aanwervingen Onderhoudsuren 10 300 4 500 50 1.000 2 450 100 6 Systeem 1 - personeelsafdeling: aantal werknemers - onderhoud: oppervlakte Systeem 2 - personeelsafdeling: 40% aantal werknemers 60% aanwervingen - onderhoud: onderhoudsuren 330
331
Gemeenschappelijke processen
Product A Gemeenschappelijke kosten Product B split-off point Methodes: joint products hoofd- en bijproducten kosten van afval Beslissingen Waarom toewijzen? Afzonderlijke K Afzonderlijke K 331
332
1. Methodes: Joint products
Gemeenschappelijke kosten Direct materiaal: Indirecte kosten: YIP ZIP Verkoopwaarde split-off verkoopwaarde afgewerkt Afzonderlijke kost Fysische maatstaf kg kg 332
333
1. Methodes: Joint products
1. Verkoopwaarde Yip Zip 2. Fysische maatstaf Yip Zip 3. Netto verkoopwaarde Yip Zip 4. Constante marge Yip Zip
334
1. Methodes: Hoofd- en bijproducten
Gemeenschappelijke kosten HP BP Stuks Prijs/stuk Afzonderlijke kost Verkoop jaar jaar
335
Methodes: Hoofd- en bijproducten
Vermindering totale productiekosten Kvg (1) = Kvg (2) = Vermindering KVG Kvg (1) = Kvg (2) = Opbrengst Kvg (1) = Kvg (2) =
336
1. Methodes: Kosten van afval
= afval grondstoffen halfafgewerkte producten Scrap = verkoopbaar kostprijs producten is lager Waste = onverkoopbaar kostprijs producten is hoger
337
2. Besluitvorming S.C.: 360.000 A J.C.: 280.000 fysische B
maatstaf S.C.: A: kg prijs splitt-off 60 prijs verder werken 68 B: kg prijs splitt-off 50 prijs verder werken 53
338
3. Waarom toewijzen? Voorraadwaardering Winstgevendheid klanten
Relatie overheid Relatie verzekeringsbedrijven Prijsafspraken met externen joint-ventures telecommunicatie ...
Verwante presentaties
© 2024 SlidePlayer.nl Inc.
All rights reserved.