Inleiding Fiscale Procedure Inkomstenbelastingen Alexander DELAFONTEYNE

Presentatie over: "Inleiding Fiscale Procedure Inkomstenbelastingen Alexander DELAFONTEYNE"— Transcript van de presentatie:

1

2 Inleiding Fiscale Procedure Inkomstenbelastingen Alexander DELAFONTEYNE 2016-2017 alexander.delafonteyne@everest-law.be

3 Titel Inhoud 3  Procedure in vogelvlucht  Aangifte  Bewijsmiddelen: misbruik - simulatie  Onderzoeks- en aanslagtermijnen  Nieuw structuur FOD Financiën

4 I. Procedure in vogelvlucht

5 Titel I. Procedure in vogelvlucht 5  Taxatieprocedure  Geschillenprocedure  Invorderingsprocedure

6 Titel I. Procedure in vogelvlucht 6  Taxatieprocedure  Aangifte  Onderzoek  Bewijsmiddelen  Aanslagprocedure  Sancties

7 Titel I. Procedure in vogelvlucht 7  Taxatieprocedure  Onderzoek  Kijken en luisteren  Vestiging  Bij belastingplichtige zelf  Boekeninzage  Vraag om inlichtingen  toegangsrecht  Bij derden  Particuliere derden  Openbare sector  Bezwaar  Invordering

8 Titel I. Procedure in vogelvlucht 8  Taxatieprocedure  Aanslagprocedure  Rectificatieprocedure  Aanslag van ambtswege  Aanslag

9 Titel I. Procedure in vogelvlucht 9  Taxatieprocedure  Bewijsmiddelen  Aangifte  Schriftelijke bewijzen  Vermoedens

10 Titel I. Procedure in vogelvlucht 10  Geschillenprocedure  Administratieve geschillenprocedure  Bezwaarprocedure  Ambtshalve ontheffing  Fiscale bemiddeling  Gerechtelijke geschillenprocedure

11 Titel I. Procedure in vogelvlucht 11  Invorderingsprocedure  Belastingschuldige  Betaling: termijn, betalingsfaciliteiten, uitstel  Interesten  Vervolging  Verjaring

12 II. Aangifte

13 Titel  Aangifte  Bewijslastverdeling  Vermoeden van juistheid II. Aangifte 13

14 Titel  Aangifte  Wie moet aangifte indien  Alle belastingplichtigen: Personenbelasting/vennootschapsbelasting/RPB/BNI  In geval van overlijden: erfgenamen/algemene legatarissen/begiftigden  Wettelijk onbekwame personen: wettelijk vertegenwoordiger  Ontbonden vennootschappen: vereffenaar/overnemende-verkrijgende vennootschap (i.g.v. fusie)  Ongeletterden: derde of ambtenaar (die hiervan melding op aangifte)  Lasthebber: volmacht voegen of voorleggen II. Aangifte 14

15 Titel  Aangifte  Wie moet aangifte indien  Bijzonderheden:  Opgesteld door BP: getekend door BP  Opgesteld door derde (bv. boekhouder)/getypte of elektronische aangifte: handtekening voorafgegaan door vermelding ‘gelezen en goedgekeurd’.  Gefailleerde belastingplichtige: curator/belastingplichtige  Gehuwde en wettelijk samenwonende BP:  Gezamenlijk indienen en ondertekenen  Jaar huwelijk, samenwoning, overlijden, echtscheiding of beëindiging wettelijke samenwoning: afzonderlijke aangifte en taxatie.  Feitelijke scheiding: jaar na feitelijke scheiding afzonderlijke aangifte en taxatie.  Minderjarigen:  RI of ORI: ouders genot, dus in aangifte ouders  BI of onderhoudsgeld: kinderen belastbaar dus ook aangifteplicht II. Aangifte 15

16 Titel  Aangifte  Vorm en inhoud  Papieren aangifte formulier toegezonden/aanvragen Nauwgezet: zo niet onjuist/onbestaand bijlagen buitenlandse bankrekening, verzekeringen betalingen aan belastingparadijs  Elektronische aangifte  Natuurlijke personen (PB/BNI): tax-on-web  Vennootschappen (Venn.B/RPB) : Biztax  Roerende voorheffing: RV-on-web  Bedrijfsvoorheffing: FinProf II. Aangifte 16

17 Titel  Aangifte  Termijn  Natuurlijke personen (personenbelasting/BNI)  Termijn op formulier, niet korter dan één maand vanaf verzending  In concreto:  30 juni: papier  Half juli (13 juli 2016): tax-on-web  Eind oktober (27 oktober 2016): mandataris (onderscheid rechtsgeldig?)  Overlijden belastingplichtige: 5 maanden vanaf overlijden (soms dubbele aangifteplicht)  Belastingplichtige verlaat land: 3 maanden na vertrek II. Aangifte 17

18 Titel  Aangifte  Termijn  Vennootschapsbelasting/rechtspersonenbelasting  Termijn op formulier, niet korter dan één maand vanaf goedkeuring jaarrekening (6 maanden na einde boekjaar), en maximum 6 maanden na afsluiten boekjaar.  In concreto: 27/09/2016 (verlengd tot 5/10/2016)  Roerende voorheffing  15 dagen na toekenning of betaalbaarstelling  Bedrijfsvoorheffing  15 dagen na verstrijken van de maand waarin de inkomsten werden betaald of toegekend.  Administratie bereiken op laatste dag  Papier/tax-on-web  Wijzigingsaangifte II. Aangifte 18

19 Titel  Aangifte  Vrijstelling aangifteplicht: voorstel van vereenvoudigde aangifte  Inkomsten - uitgaven  Pensioenen (wettelijk, pensioensparen)  Uitkeringen wegens arbeidsongevallen  Wettelijke ziekte- en invaliditeitsuitkeringen  werkloosheidsuitkeringen  Bezoldiging – forfaitaire beroepskosten < belastingvrije som  Onderhoudsuitkeringen < belastingvrije som: -16 jarigen  Lijfrenten  PWA-betalingen  Dienstencheques  Bedrijfsvoorheffing  Persoonlijke gegevens  Niet ingehouden persoonlijke sociale bijdragen II. Aangifte 19

20 Titel  Aangifte  Vrijstelling aangifteplicht: voorstel van vereenvoudigde aangifte  In ieder geval uitgesloten  Belastingplichtigen met rekening in buitenland  Belastingplichtigen met één of meer rekeningen in het buitenland  Echtgenoot in belastbaar tijdperk overleden II. Aangifte 20

21 Titel  Aangifte  Vrijstelling aangifteplicht: voorstel van vereenvoudigde aangifte  Procedure  Voorstel van fiscus  Maand na verzending: BP niet-akkoord/onjuistheid/onvolledigheid II. Aangifte 21

22 Titel  Aangifte  Uitgebreidere aangifteplicht (art. 307 WIB 92)  Buitenlandse bankrekeningen :  Bestaan en land in aangifte  Nummers en instellingen aan CAP NBB (effectief vanaf AJ 2015. KB 3/04/2015)  Voorleggingsplicht  Levensverzekeringen in buitenland  tak 21 (verzekeringen met gewaarborgd kapitaal en rendement), tak 22 (bruidschatsverzekeringen en geboorteverzekeringen) en tak 23 (levensverzekeringen gekoppeld aan een of meer beleggingsfondsen)", alsook "de schuldsaldoverzekeringen“  Bestaan+ land waar overeenkomst afgesloten werd + naam van verzekeringnemer  Voorleggingsplicht. II. Aangifte 22

23 Titel  Aangifte  Uitgebreidere aangifteplicht (art. 307 WIB 92)  Betalingen aan belastingparadijzen (vennootschappen)  + 100.000 €  Sanctie verwerping aftrek kosten  Belastingparadijs?  Belgische lijst (art. 179 KW/WIB) (landen waar het nominaal tarief van de vennootschapsbelasting lager is dan 10 %) Ontwerp-KB: Toevoeging: Marshalleilanden, Oezbekistan, de Pitcairn­ eilanden, Somalië en Turkmenistan; Schrapping: An­dorra, de Maldiven, Moldavië, 'Jethou' en 'Sark‘.  OESO lijst (transparantie en uitwisseling van inlichtingen): leeg – Luxemburg geschrapt (circ. 03/09/2015). II. Aangifte 23

24 Titel  Aangifte  Uitgebreidere aangifteplicht (art. 2 §1 13° a) en b), 307 WIB 92)  Private vermogensstructuren:  Wat: vermelden in aangifte van bestaan van een juridische constructie waarvan de belastingplichtige, zijn echtgenote of de kinderen hetzij een oprichter van de juridische constructie is, hetzij een derde begunstigde  1 (art. 2 §1 13° a) WIB 92):  Buitenlandse structuren zonder rechtspersoonlijkheid  Trust en fiduciaire verhoudingen (geen lijst. BP moet zelf beoordelen)  Aangifte PB: bestaan vermelden  Uitgesloten: beleggingsvennootschappen zonder rechtspersoonlijkheid II. Aangifte 24

25 Titel  Aangifte  Uitgebreidere aangifteplicht (art. 2 §1 13° a) en b), 307 WIB 92)  Private vermogensstructuren:  2 (art. 2 §1 13° b) WIB 92) :  Buitenlandse rechtspersonen  gevestigd in belastingparadijs (geen IB) of staat met fiscaal gunststelsel (IB < 15%)  Aangifte PB: bestaan vermelden EER-lijst (KB 23/08/2015): Limitatief en onweerlegbaar (ook voor wat betreft tegenbewijs fiscaal gunststelsel: Min. Fin.) Liechtensteinse Stiftung en Anstalt, en Luxemburgse Société de gestion Patrimoine Familiale Effectief onweerlegbaar? Artikel 5/1 §3 WIB 92, maakt geen onderscheid voor tegenbewijs tussen 1ste en 2de groep. II. Aangifte 25

26 Titel  Aangifte  Uitgebreidere aangifteplicht (art. 2 §1 13° a) en b), 307 WIB 92)  Private vermogensstructuren:  2 (art. 2 §1 13° b) WIB 92) :  Niet EER-lijst (KB 23/08/2015): Niet-limitatief en weerlegbaar International Business Company Belize, Exempt Company Caymaneilanden, Foundation Bahamas,… Weerlegbaarheid: bewijs aan ten minsten 15% inkomstenbelastingen onderworpen, te beoordelen volgens Belgische maatstaven Werkwijze: vaststellen netto-belastbare basis naar Belgische normen (Venn.B of RPB). Berekenen verhouding tussen effectief verschuldigde belastin en de a.d.h.v. de Belgische regels vastgestelde belastbare basis. Jaarlijks te bepalen. Geen verrekening voor de effectief betaalde belasting  Sowieso uitgesloten: beursgenoteerde vennootschappen, pensioenfondsen, fondsen voor het beheer van werknemersparticipaties, ICB’s en AICB’s, substantie II. Aangifte 26

27 Titel  Aangifte  Uitgebreidere aangifteplicht (art. 2 §1 13° a) en b), 307 WIB 92)  Private vermogensstructuren:  Wie:  Oprichter  Feitelijke beoordeling  Directe of indirecte erfgenamen van oprichter  Derde-begunstigde  Potentiële begunstigde  Effectieve begunstigde  Meerdere oprichters: volgens verhouding tot inbreng dan wel voor een gelijk deel. II. Aangifte 27

28 Titel  Aangifte  Gevolgen niet-, laattijdige, onjuiste of onvolledige aangifte  Administratieve geldboete  Belastingverhoging  Strafrechtelijk sanctie  Langere aanslagtermijn  Ambtshalve aanslag  Forfaitair bepaalde minimale belastbare grondslag  Betaling aan belastingparadijs: geen beroepskost II. Aangifte 28

29 III. Bewijsmiddelen: misbruik - simulatie

30 Titel  Niet-tegenstelbaarheid van bepaalde overdrachten: 344§2 W.I.B.92  Overdrachten van aandelen, obligaties, vorderingen, edm. aan in het buitenland gevestigde personen met een aanzienlijk gunstiger belastingregime zijn niet tegenstelbaar aan de belastingadministratie, tenzij de belastingplichtige aantoont dat de handeling aan de rechtmatige financiële en economische behoefte voldoet.  Bv. overdracht van handelsmerk aan een in het buitenland gevestigde holdingvennootschap die onderworpen is aan belastingregime dat afwijkt van het gemeen recht, is niet tegenstelbaar aan de Belgische fiscus, tenzij rechtmatige financiële en economische behoefte aangetoond wordt. III. Bewijsmiddelen: misbruik - simulatie 30

31 Titel  Antimisbruikbepaling: 344§1 W.I.B.92  Belastingontwijking  1993-2012: niet-tegenstelbaarheid juridische kwalificatie: moeilijk werkbaar  2012-… (vanaf aanslagjaar 2013): niet-tegenstelbaarheid rechtshandeling  Rechtshandelingen niet-tegenstelbaar aan de administratie wanneer de administratie fiscaal-misbruik kan aantonen.  Fiscaal misbruik: Verrichtingen in strijd met de doelstellingen van de wetgever  Belastingplichtige moet dan bewijzen dat handeling ingegeven is door andere motieven dan het ontwijken van inkomstenbelastingen, door rechtmatige financiële en economische behoefte  Gevolg: administratie kan handeling negeren. III. Bewijsmiddelen: misbruik - simulatie 31

32 Titel  Simulatie  Belastingontduiking  Partijen respecteren zelf niet alle rechtsgevolgen  Fiscus moet werkelijkheid bewijzen.  Bv. liquidatie om reserves voordelig te kunnen uitkeren, waarna de activiteit door een verwante vennootschap wordt verder gezet. III. Bewijsmiddelen: misbruik - simulatie 32

33 IV. Onderzoeks- en aanslagtermijnen

34 Titel  Onderzoekstermijnen  Normale onderzoekstermijn: 3 jaar  Niet-aangifte, laattijdige aangifte, verschuldigde belasting > aangifte  Verlenging met 6 maanden i.g.v. bezwaar  Bijkomende termijn: 4 jaar i.g.v. bedrieglijk opzet/oogmerk te schaden  Voorafgaande kennisgeving  Aanwijzingen IV. Onderzoeks- en aanslagtermijnen 34

35 Titel  Aanslagtermijnen  Gewone aanslagtermijn  Buitengewone aanslagtermijn  3 jaar  3 + 4 jaar  3 jaar + 6 maanden  Bijzondere aanslagtermijnen  Nieuwe aanslag  Subsidiaire aanslag  Uitzonderlijke aanslagtermijn  Voorheffingen  Buitenlandse informatie  Rechtsvordering  Bewijskrachtige gegevens IV. Onderzoeks- en aanslagtermijnen 35

36 Titel  Aanslagtermijnen  Belastbaar tijdperk: jaar waarin inkomen behaald  Aanslagjaar:  IB: BT + 1  ORV: BT = aanslagjaar  Aanslagtermijnen IV. Onderzoeks- en aanslagtermijnen 36 Belastbaar tijdperk: 2016 Aanslagjaar 2017 1/1/201631/12/2016 31/12/2017

37 Titel  Aanslagtermijnen  Gewone aanslagtermijn  30 juni volgend op aanslagjaar  Min. 6 maanden vanaf ontvangst aangifte (reden: soms te weinig tijd voor fiscus)  Vb. Aanslagjaar 2017: uiterlijk 30/06/2018 IV. Onderzoeks- en aanslagtermijnen 37 Belastbaar tijdperk: 2016 Aanslagjaar 2017 1/1/2016 31/12/2016 31/12/2017 Aanslagtermijn Gewone aanslagtermijn 31/06/2018

38 Titel  Aanslagtermijnen  Buitengewone aanslagtermijn  3 jaar  Geen – laattijdige aangifte/te weinig aangegeven/ambtshalve aanslag/Boete  Vanaf 1 januari van aanslagjaar  Vb.: AJ 2017 tot 31-12-2019 IV. Onderzoeks- en aanslagtermijnen 38 Belastbaar tijdperk: 2016 Aanslagjaar 2017 1/1/2016 31/12/201631/12/2017 Aanslagtermijn Gewone aanslagtermijn 31/06/2018 Buitengewone aanslagtermijn Niet-aangifte 31/12/2019

39 Titel  Aanslagtermijnen  Buitengewone aanslagtermijn  3 + 4 jaar  Bedrieglijk opzet/oogmerk om te schaden  Voorafgaande vaststelling niet vereist  Vb.: AJ 2017 tot 31-12-2023 IV. Onderzoeks- en aanslagtermijnen 39 Belastbaar tijdperk: 2016 Aanslagjaar 2017 1/1/2016 31/12/201631/12/2017 Aanslagtermijn Gewone aanslagtermijn 31/06/2018 Buitengewone aanslagtermijn 31/12/2019 Buitengewone aanslagtermijn Niet-aangifte 31/12/2019 Buitengewone aanslagtermijn Fraude 31/12/2023

40 Titel  Aanslagtermijnen  Buitengewone aanslagtermijn  3 jaar + max. 6 maanden  Onderzoek bezwaar: nieuwe belastbare materie: aanvullende aanslag  Vb.: AJ 2017 tot 30-06-2020 IV. Onderzoeks- en aanslagtermijnen 40 Belastbaar tijdperk: 2016 Aanslagjaar 2017 1/1/201631/12/2016 31/12/2017 Aanslagtermijn Gewone aanslagtermijn 31/06/2018 Buitengewone aanslagtermijn Niet-aangifte 31/12/2019 Buitengewone aanslagtermijn Fraude 31/12/2023 Buitengewone aanslagtermijn Onderzoek bezwaar 30/06/2020

41 Titel  Aanslagtermijnen  Bijzondere aanslagtermijnen  Nieuwe aanslag  Nietigverklaring i.h.k.v. bezwaar  Andere reden dat miskenning vervaltermijn  Verplichting  Binnen 3 maanden vanaf ogenblik dat niet meer voor rechter kan worden gebracht Beslissing 28/10/2015 + 3 werkdagen: 2/11/15 + 3 maanden: 2/2/16 + 3 maanden: 2/5/16  Dezelfde belastingschuldige  Dezelfde belastingelementen IV. Onderzoeks- en aanslagtermijnen 41

42 Titel  Aanslagtermijnen  Bijzondere aanslagtermijnen  Uitzonderlijke aanslagtermijn  Voorheffingen  Niet naleven voorschriften roerende voorheffing en bedrijfsvoorheffing  5 jaar voorafgaand aan vaststellingen  Vestigen binnen 12 maanden na vaststelling  Buitenlandse informatie  Op basis dubbelbelastingsverdrag  Controle wijst uit dat belastbare inkomsten in België niet werden aangegeven  5 jaar voorafgaand aan het jaar waarin de Belgische administratie in kennis wordt gesteld  Vanaf AJ 2017:  5 jaar voorafgaand aan het jaar waarin de Belgische administratie in kennis wordt  7 jaar i.g.v. fraude  Vestigen binnen 24 maand vanaf kennisname IV. Onderzoeks- en aanslagtermijnen 42

43 Titel  Aanslagprocedure  Aanslagtermijnen  Bijzondere aanslagtermijnen  Uitzonderlijke aanslagtermijn  Rechtsvordering  Rechtsvordering wijst uit (≠ niet bewijzen) dat inkomsten niet werden aangegeven  5 jaar voorafgaand aan het instellen van de vordering  Vestigen binnen 12 maanden nadat beslissing kracht van gewijsde krijgt  Bewijskrachtige gegevens  Bewijskrachtige gegevens wijzen uit dat belastbare inkomsten in niet werden aangegeven  5 jaar voorafgaand het jaar waarin de administratie kennis krijgt  Vestigen binnen 12 maand vanaf kennisname IV. Onderzoeks- en aanslagtermijnen 43

44 V. Structuur FOD Financiën

45 Titel  Coperfin 2.0 nieuwe structuur 2013-07/2016 http://everest-tax.be/bbs_inleiding_procedure VI. Structuur FOD Financiën 45

46 Titel  FOD Financiën bestaat voortaan uit:  Algemene Administratie van de Fiscaliteit (AAFISC)  Algemene Administratie van de Inning en de Invordering (AAII)  Algemene Administratie van de Bijzondere Belastinginspectie (AABBI)  Algemene Administratie van de Douane en Accijnzen (AADA)  Algemene Administratie Thesaurie (AAThes)  Algemene Administratie Patrimoniumdocumentatie (AAPD)  Autonome diensten:  Dienst Fiscale Bemiddeling  Dienst Voorafgaande Beslissingen (rulingdienst)  Contactpunt Regularisaties VI. Structuur FOD Financiën 46

47 Titel  FOD Financiën bestaat voortaan uit:  Algemene Administratie van de Fiscaliteit (AAFISC)  Administratie P (Particulieren)  Alle dossiers met betrekking tot de personenbelasting van particulieren (loontrekkers, gepensioneerde en bedrijfsleiders).  Administratie KMO  Alle dossiers van KMO’s (d.i. zelfstandigen, vrije beroepen, rechtspersonen, verenigingen zonder rechtspersoonlijkheid en btw- eenheden die geen grote onderneming zijn (restcategorie)) inzake personenbelasting, vennootschapsbelasting, rechtspersonenbelasting, btw, alle voorheffingen en speciale en diverse taksen van KMO’s. VI. Structuur FOD Financiën 47

48 Titel  FOD Financiën bestaat voortaan uit:  Algemene Administratie van de Fiscaliteit (AAFISC)  Administratie GO (Grote Ondernemingen)  Alle dossiers inzake vennootschapsbelasting, rechtspersonenbelasting, btw en diverse andere taksen van grote ondernemingen (met uitzondering van de Duitstaligen) van grote ondernemingen.  GO a.d.h.v. 1 van volgende criteria:  Groep van ondernemingen (geconsolideerde jaarrekeningen)  Specifieke activiteitssector (bv. banken, beursgenoteerde ondernemingen,…)  Omvang van de vennootschap (art. 15 W. Venn.)  BTW-eenheid VI. Structuur FOD Financiën 48

49 Titel  FOD Financiën bestaat voortaan uit:  Algemene Administratie van de Fiscaliteit (AAFISC)  Administratie GO (Grote Ondernemingen)  Alle dossiers inzake vennootschapsbelasting, rechtspersonenbelasting, btw en diverse andere taksen van grote ondernemingen (met uitzondering van de Duitstaligen) van grote ondernemingen.  GO a.d.h.v. 1 van volgende criteria:  Groep van ondernemingen (geconsolideerde jaarrekeningen)  Specifieke activiteitssector (bv. banken, beursgenoteerde ondernemingen,…)  Omvang van de vennootschap (art. 15 W. Venn.)  BTW-eenheid VI. Structuur FOD Financiën 49

50 Titel  FOD Financiën bestaat voortaan uit:  Nieuwe graden VI. Structuur FOD Financiën 50 DirecteurAdministrateur-Generaal Gewestelijk-DirecteurAdviseur-Generaal E.a. InspecteurAdviseur OntvangerAdviseur-Invordering InspecteurAttaché Fiscaal deskundigeDeskundige

51 VI. Documentatie

52 Titel  Documentatie op: http://everest-tax.be/bbs-inleiding-procedure VI. Documentatie 52

53 Everest offers you high quality through specialisation and experience, both local and international. www.everest-tax.be