pagina 1 Congres bedrijfsopvolging 2012 Workshop overdrachtsbelasting mr. dr. Y.E. Gassler MRE MRICS 29 juni 2012

Programma •Rechtsgrond •Reikwijdte van de BOF •Praktijkvoorbeelden •Conclusie pagina 2

Rechtsgrond •Rechtsgrond voor overdrachtsbelasting •Rechtvaardiging voor de BOF in de overdrachtsbelasting pagina 3

Reikwijdte van de BOF (15.1.b.) Er geldt een subjectieve vrijstelling voor: 1.(pleeg-)kind, kleinkind, (half- of pleeg-)broer, (half- of pleeg-)zus (of hun echtgenoten) van een ondernemer; 2.de verkregen goederen behoren tot en zijn dienstbaar aan de onderneming van die ondernemer, en 3.de onderneming wordt – wat de bedrijfsvoering betreft – in haar geheel (al dan niet in fasen) door de verkrijger of verkrijgers voortgezet. pagina 4

Praktijkvoorbeeld 1 Subject Onderneming en tot het ondernemingsvermogen behorende vastgoed worden overgenomen door de fiscale partner. pagina 5 Ondernemings vermogen OndernemingVastgoed OndernemerFiscale partner

Praktijkvoorbeeld 2 Ondernemingsvermogen Onderneming en niet tot het ondernemingsvermogen behorende vastgoed worden overgenomen door het kind. pagina 6 Ondernemings vermogen Onderneming Vastgoed OndernemerKind verhuur

Praktijkvoorbeeld 3 Gebruik Onderneming en tot het ondernemingsvermogen behorende vastgoed worden overgenomen door het kind. De helft van het vastgoed wordt gebruikt als woning. pagina 7 Ondernemings vermogen Onderneming Vastgoed: woning en bedrijfsdeel OndernemerKind

Praktijkvoorbeeld 4 Geheel Onderneming en tot het ondernemingsvermogen behorende vastgoed worden overgenomen door het kind. Een deel van het ondernemingsvermogen blijft achter bij de ondernemer. pagina 8 Ondernemings vermogen OndernemingVastgoed OndernemerKind

Praktijkvoorbeeld 5 Bedrijfsopvolging Overname van de maatschapsparticipatie van de ondernemer door het kind (mede-participant). pagina 9 Personen vennootschap OndernemingVastgoed Ondernemer Kind

Praktijkvoorbeeld 6 Bedrijfsopvolging De ondernemer vervreemdt het vastgoed, behorend tot zijn ondernemingsvermogen en dienstbaar aan de onderneming in de gezamenlijke personenvennootschap, aan het kind (mede- participant). pagina 10 Personen vennootschap Onderneming Vastgoed (ondernemings Vermogen) OndernemerKind

Praktijkvoorbeeld 7 Voortzetting Onderneming en tot het ondernemingsvermogen behorende vastgoed worden overgenomen door het kind, opgevolgd door inbreng in een personenvennootschap. pagina 11 Ondernemings vermogen OndernemingVastgoed Ondernemer 1. Personen vennootschap KindDerde 2.

Praktijkvoorbeeld 8 Voortzetting Onderneming en tot het ondernemingsvermogen behorende vastgoed worden overgenomen door het kind, opgevolgd door inbreng in een personenvennootschap met het andere kind. pagina 12 Ondernemings vermogen OndernemingVastgoed Ondernemer 1. Personen vennootschap Kind 1Kind 2 2.

Praktijkvoorbeeld 9 Voortzetting Onderneming en tot het ondernemingsvermogen behorende vastgoed worden overgenomen door het kind, opgevolgd door inbreng in een BV. pagina 13 Ondernemings vermogen OndernemingVastgoed Ondernemer 1. Kind 1 2. BV

Praktijkvoorbeeld 10 Voortzetting Kort voor overdracht koopt ouder een onderneming en draagt vervolgens onderneming en tot het ondernemingsvermogen behorende vastgoed over aan het kind. pagina 14 Ondernemings vermogen OndernemingVastgoed OndernemerKind

Conclusie •De BOF wordt beperkt uitgelegd. •Gevolg: o.a. geen bedrijfsopvolgingfaciliteit bij vastgoedbelegging met gedwongen verkoop tot gevolg. •Oplossingen: –wetgever: ruimere BOF of uitstel van belastingheffing. –belastingplichtige: opteren voor andere faciliteiten. pagina 15