De vennootschap als motor voor vermogensopbouw Marc Gielis Belastingconsulent Bank J.Van Breda & C° nv

Redenen van oprichting vennootschap Fiscale redenen

Tarieven personenbelasting Aj 2007

Tarieven vennootschapsbelasting (+ effect notionele intrestaftrek)

Na een aantal jaren … Vennootschap maakt winst want … Goodwill ondertussen afgeschreven Inkomen neemt toe Kosten nemen af

De vennootschap wordt een groot spaarvarken

Wat dan ? Roerende of onroerende beleggingen ? Vennootschap of privé ?

Roerende beleggingen vennootschap of privé ?

Vergelijking vennootschap / privé

Indien privé … Privé beleggen = gelden aan de vennootschap onttrekken Hoe ? liquidatie : 10 % RV dividend : 15 % of 25 % RV verkoop aandelen

Dividend

Welke keuze maken ? In vennootschap beleggen notionele intrestaftrek geen RV (want geen dividenduitkering) vennootschapsbelasting Privé beleggen eerst RV op dividenduitkering geen vennootschapsbelasting

Rekenmodule

Voorbeeld (15 jaar)

Welke keuze maken ? Fiscaal liquidatie ? Juridisch beroepsaansprakelijkheid ? Familiaal successieplanning ?

Onroerende beleggingen vennootschap of privé ?

Waarom ? Fiscaal - Directe belastingen - Successierechten

Gereserveerde winst beleggen in vastgoed Opgelet met maatschappelijk doel (Cassatie 12 december 2003)

Gereserveerde winst beleggen in vastgoed Voordelen : werkelijk ontvangen huur belastbaar (VENB) werkelijke kosten + afschrijvingen negatief saldo aftrekbaar van andere winst Nadelen : negatief effect notionele intrestaftrek huuropbrengsten zitten in vennootschap belastbaar voordeel privé-gebruik meerwaarden bij latere verkoop belastbaar

Directe belastingen : huur / kosten Personenbelasting : Huurinkomsten : belastbaar afhankelijk van de huurder Kosten : niet aftrekbaar, uitgezonderd intresten Vennootschapsbelasting : Huurinkomsten belastbaar onafhankelijk van de huurder Kosten : aftrekbaar (afschrijvingen, intresten, …) Verlies aftrekbaar van de andere inkomsten

Directe belastingen : meerwaarde Personenbelasting : Meerwaarde in principe niet belastbaar Vennootschapsbelasting : Meerwaarde in principe wel belastbaar Alternatief : verkoop van de aandelen ?

Meerwaarde op vastgoed 2000 Aankoop 250.000 (50.000 grond + 200.000 gebouw) Afschrijvingen 120.000 (= (20 x 3%) x 200.000) Boekwaarde 130.000 (50.000 + 80.000) 2020 Verkoop 663.000 (132.000 grond + 531.000 gebouw) Meerwaarde = 533.000 → 181.167 Eur VenB

Successierechten Successierechten correct berekenen : Huwelijkscontract Splitsing onroerend / roerend Vlaanderen : gezinswoning

Successierechten in Vlaanderen

Successierechten : voorbeeld Echtpaar – wettelijk stelsel – 3 kinderen onroerend goed 1.500.000 euro roerend goed 1.500.000 euro Indien geen planning : successierechten ? 228.000 successierechten (7,6 %)

Successieplanning Indien geen schenking : successierechten (effecten aan toonder ?) Let op : Geen splitsing onroerend / roerend Geen vrijstelling gezinswoning (Vlaanderen) Ook planning mogelijk zonder vennootschap.

Vb OG in de vennootschap “effect splitsing onroerend/roerend” Echtpaar (65jr) - 2k - GV – roerend 250.000 EUR en onroerend 300.000 EUR a) Splitsing : totaal 21.420 EUR successierechten na overlijden beide ouders (= 3,89 %) b) Geen splitsing : totaal 34.500 EUR successierechten na overlijden beide ouders (= 6,27 %) verschil = 13.080 EUR (+ 61 %)

Successieplanning Indien schenking van de aandelen : handgift/bankgift notariële schenking : 3% / 7% (effecten aan toonder ?)

Welke keuze maken ? Fiscaal liquidatie ? Juridisch beroepsaansprakelijkheid ? Familiaal successieplanning ?

Hoe gelden uit de vennootschap halen Verkoop van de praktijk aan de vennootschap Salarispakket (bezoldiging + groepsverzekering) Dividend / einde praktijk

Overdracht van de praktijk Economische waardering door bedrijfsrevisor Belasting op stopzettingsmeerwaarden materiële vaste activa: 16,5% (*) immateriële vaste activa: 33% (*) (zinvol ?) 33%  meerwaarde kleiner dan som netto- baten voorbije 4 jaar 16,5%  stopzetting vanaf 60 jaar of “gedwongen” stopzetting (*) exclusief gemeentebelasting

Hoe de overdracht organiseren ? Indien verkoop van de praktijk … Maar hoe gebeurt de betaling ? Mogelijkheden : Bankkrediet Rekening courant Wat te kiezen ?

Intrest Rekening Courant herkwalificatie : marktrente belaste reserves begin + kapitaal einde van het BT rechtspraak discussie wel zinvol gezien onzekerheid ? voordeel dikwijls overroepen

Vb RC of bankkrediet Winst vennootschap : tarief roerende voorheffing 50.000 tarief roerende voorheffing 15% bedrag RC of bankkrediet : 200.000 intrestpercentage RC : 7,00% intrestpercentage bankkrediet : 3,50% (bank)beleggingsopbrengst privé 4,00% belastingstarief vennootschap 33,99%

Vb RC of bankkrediet REKENING COURANT BANKKREDIET Vennootschap winst vennootschap : 50.000,00 - intrestbedrag RC: 14.000,00 - intrestbedrag bankkrediet 7.000,00 36.000,00 43.000,00 - vennootschapsbelasting : 12.236 - vennootschapsbelasting 14.616 netto winst 23.763,60 28.384,30 uitkering winst roerende voorheffing 3.564,54 4.257,65 netto dividend 20.199,06 24.126,66 Vb RC of bankkrediet

Vb RC of bankkrediet Totaal 32.099 32.126 Privé (RC) Privé (geen RC) Bruto intrest 14.000 Beleggingsopbrengst bank 8.000 - RV 2.100 NETTO 11.900 dividend 20.199 24.126 Totaal 32.099 32.126

Salarispakket (loon + extra-legaal pensioen) Fiscaalvriendelijke opbouw via groeps- of bedrijfsleidersverzekering Premies aftrekbaar binnen “80%-grens” Pensioenkapitaal wordt afzonderlijk belast tegen 10% of 16,5% (+ gem.bel.) Voorwaarde: pensionering op normale leeftijd of maximum vijf jaar ervoor

Salarispakket (loon + extra-legaal pensioen) Combinatie met onroerend goed !

Groepsverzekering : voorbeeld gehuwd - 50 jaar - BVBA (° 1992) bruto jaarbezoldiging : 75 000 EUR maximum (60 jaar) = 545 231 EUR bruto jaarbezoldiging : 100 000 EUR maximum (60 jaar) = 773 692 EUR

Besluit : Vennootschap is een instrument tot fiscale optimalisatie Roerend of onroerend via de vennootschap ? Het is en blijft maatwerk.