Reorganisaties Prof. dr. J.N. Bouwman

Reorganisatie Begrip: ‘het herschikken van activa en passiva anders dan in de normale taakvervulling van een onderneming’ binnen één lichaam: interne reorganisaties met meerdere lichamen: externe reorganisaties

Interne reorganisatie BV X NL X-land Y-land NL Van NL naar NL: niet afrekenen Van NL naar Y-land: afrekenen of doorschuiven (zetelverplaatsing) Van NL naar Y-land: doorschuiven (geen zetelverplaatsing) Van X-land naar NL: step up

Externe reorganisaties Binnenlandse reorganisaties overdracht activa en passiva belast tenzij fiscale eenheid of bedrijfsfusie antimisbruik juridische fusie / juridische splitsing belast tenzij geruisloos doorschuiven aandelenoverdracht belast tenzij deelnemingsvrijstelling of aandelenfusiefaciliteit

Externe reorganisatie Grensoverschrijdende reorganisatie met een in Nederland gevestigde vennootschap overdracht activa en passiva belast tenzij fiscale eenheid of bedrijfsfusie bij fiscale eenheid of bedrijfsfusie claiminhaal via de tegemoetkoming ter voorkoming van dubbele belasting juridische fusie / juridische splitsing belast tenzij geruisloos doorschuiven bij geruisloos doorschuiven claiminhaal via de tegemoetkoming ter voorkoming van dubbele belasting

Externe reorganisaties Grensoverschrijdende reorganisatie met een in het buitenland gevestigde vennootschap overdracht activa en passiva belast geen fiscale eenheid of bedrijfsfusie (ook niet in Europa) juridische fusie Boek 2 BW, titel 7, afdeling 3A (vanaf 15 juli 2008) belast aandelenoverdracht belast tenzij deelnemingsvrijstelling of aandelenfusiefaciliteit

Tussenconclusie Zuiver binnenlandse reorganisaties kunnen geruisloos plaatsvinden Grensoverschrijdende reorganisaties binnen of met een in Nederland gevestigde belastingplichtige vinden geruisloos plaats, daarna evenwel geleidelijke claiminhaal Zuiver grensoverschrijdende reorganisaties leiden tot onmiddellijke belastingheffing

Wat vindt Europa? Europese Commissie: binnenlandse en grensoverschrijdende reorganisaties gelijk behandelen Europese Raad: geen gelijke behandeling noodzakelijk; wel dubbele belastingheffing voorkomen Hof van Justitie: geen expliciete uitspraak voor bedrijfsreorganisaties; wel De Lasteyrie du Saillant en N

Oplossingen Uitgangspunt gelijke behandeling binnenlandse en grensoverschrijdende reorganisaties in Europa Europese winstbelasting conserverende aanslag bij grensoverschrijdende reorganisatie maar invordering pas bij realisatie aanslag bij grensoverschrijdende reorganisatie en invordering in termijnen voortgezette belastingplicht voor activa en passiva die een lidstaat verlaten