De presentatie wordt gedownload. Even geduld aub

De presentatie wordt gedownload. Even geduld aub

Nieuwe erf- en schenkbelasting FB Studiekring Utrecht 13 april 2010 J.P. Guichelaar.

Verwante presentaties


Presentatie over: "Nieuwe erf- en schenkbelasting FB Studiekring Utrecht 13 april 2010 J.P. Guichelaar."— Transcript van de presentatie:

1

2 Nieuwe erf- en schenkbelasting FB Studiekring Utrecht 13 april 2010 J.P. Guichelaar

3 Wijziging Successiewet 1956 Successiewet 1956 ingrijpend gewijzigd per 1 januari 2010 Doel: vereenvoudiging, modernisering, bestrijding constructies Nieuwe tariefstructuur en vrijstellingen Wijziging partnerbegrip Wijziging bedrijfsopvolgingsfaciliteiten –Alleen reële bedrijfsoverdrachten faciliteren –Meer rechtsvorm neutraal –Leven en overlijden meer gelijk

4 Wijziging Successiewet 1956 Bestrijding “constructies” Aandachtspunten –direct opeisbare geldleningen; –schenking-schuldigerkenningen; –fictiebepalingen –(andere) renteproblemen 50 tips voor estateplanning (mr. J.F.H. van den Belt) Vragen?

5 Wijziging Successiewet 1956 Terminologie: successie- en schenkingsrecht wordt erf- en schenkbelasting Vereenvoudiging –schrappen recht van overgang –vermindering aantal tariefgroepen en aanpassing tarieven Partner en kinderen => 10% tot € en 20% over het meerdere; kleinkinderen betalen 80% meer (= 18% en 36%); Anderen => 30% tot € en 40% over het meerdere

6 Wijziging Successiewet 1956 –Aanpassing vrijstellingen Erfbelasting –Partner => € (min. € ) –(klein)kinderen => € –zieke of gehandicapte kinderen die grotendeels op kosten van de overledene werden onderhouden => € –Ouders => € –Anderen => € 2.000

7 Wijziging Successiewet 1956 Schenkbelasting –kinderen => € 5.000/€ –Kinderen => € (voor studie of aankoop woning); Splitsen mag, mits het gedeelte dat voor iets anders dan de aanschaf van een woning of betaling studiekosten wordt gebruikt niet groter is dan € Geldt niet voor aflossing eigenwoningschuld of studieschuld! Bestemming schenking moet in een notariële akte worden vastgelegd. Overgangsregeling voor kinderen die vóór 1 januari 2010 al gebruik hebben gemaakt van de verhoogde schenkingsvrijstelling => €

8 Wijziging Successiewet 1956 Schenkbelasting (vervolg) –Anderen => € Drempelvrijstelling wordt voetvrijstelling ‘Stiefkinderen’ en onder gezamenlijke voogdij gestelde kinderen worden gelijkgesteld met ‘eigen kinderen’

9 Wijziging Successiewet 1956 –Aanpassing partnerbegrip Meerrelaties Samenwoners Van tafel en bed gescheiden echtgenoten –Partner na 2010 (tip 42) (Niet van tafel en bed gescheiden!) echtgenoten en geregistreerde partners

10 Wijziging Successiewet 1956 –Partner na 2010 (vervolg) Ongehuwde samenwoners die < vijf jaar samenwonen en die: –meerderjarig zijn; –volgens het GBA op hetzelfde adres staan ingeschreven; –een notariële samenlevingsovereenkomst met wederzijdse zorgplicht zijn aangegaan

11 Wijziging Successiewet 1956 –Partner na 2010 (vervolg) –geen afstammelingen in de rechte lijn (ouders en (klein)kinderen) zijn van elkaar, uitzondering: voor bloedverwanten in de eerste graad en er sprake is van mantelzorg; –op het moment van de schenking minimaal 2 jaar en in geval van overlijden minimaal 6 maanden hebben samengewoond; –met geen ander aan de hiervoor genoemde eisen voldoet.

12 Wijziging Successiewet 1956 –Partner na 2010 (vervolg) Ongehuwde samenwoners die > vijf jaar samenwonen en die: –meerderjarig zijn; –volgens het GBA op hetzelfde adres staan ingeschreven; –geen afstammelingen in de rechte lijn (ouders en (klein)kinderen) zijn van elkaar; uitzondering: voor bloedverwanten in de eerste graad en er sprake is van mantelzorg(compliment) –met geen ander aan de hiervoor genoemde eisen voldoet.

13 Wijziging Successiewet 1956 Bedrijfsopvolgingsfaciliteit (BOF) (1) Ondernemingsvermogen (IB + artikel 7 Uitv. Reg.): –IB ondernemingen (eenmanszaken, maatschaps- en firma-aandelen) –ab-aandelen ook fictief ab niet meetrek ab –ter beschikking gestelde onroerende zaken –buitenvennootschappelijk gehouden onroerende zaken andere vennoten –commanditaire participaties en preferente aandelen (in geval van omzetting) kwalificeren alleen wanneer er sprake is van een gefaseerde bedrijfsoverdracht –anti-misbruikbepaling: indien 1 jaar / 5 jaar holding er tussenuit is => één onderneming

14 Wijziging Successiewet 1956 Bedrijfsopvolgingsfaciliteit (BOF) (2) Vrijstelling: –Afhankelijk van de waarde van de objectieve onderneming –tot € is 100% vrijgesteld, en –83% van het meerdere Bezitstermijn Geen leeftijdsgrens of arbeidsongeschiktheidseis meer bij schenking Beleggingen 15% => 5% Toerekening latentie => evenredig

15 Wijziging Successiewet 1956 Toerekening in holdingstructuren Toerekening bij indirect ab; ook toerekening bij verkrijging indirect belang: –die kleiner zijn dan 5%; –oorspronkelijk wel ten minste 5% groot waren; en –waarvan de vermindering is ontstaan als gevolg van een overgang krachtens schenking, erfrecht of huwelijksvermogensrecht van het directe belang –geen toerekening meer wanneer het indirecte belang kleiner is dan 0,5%

16 Wijziging Successiewet 1956 Waarde objectieve onderneming 100% vrijstelling Waarde objectieve onderneming > € –Verschil liquidatie - going concern => 100% vrijstelling –Going concern tot € objectieve onderneming => 100% vrijstelling Let op! Niet per verkrijger, maar per onderneming! –Meerdere => 83% vrijstelling

17 Wijziging Successiewet 1956 Waarde woning –aansluiten bij WOZ waarde, tenzij de woning is verhuurd Overlijden kort na elkaar (tip 29) –Overlijden binnen 30 dagen=> erfbelasting nihil –Let op! Geldt niet voor het erfrecht

18 Wijziging Successiewet 1956 Vrijstelling SBBI en aanscherping ANBI-regeling –Introductie SBBI => instelling die een particulier belang behartigt, met activiteiten die in het sociaal belang zijn Vrijstelling schenk- en erfbelasting Géén “reguliere” giftenaftrek Wel periodieke giftenaftrek mogelijk –Vereniging –Niet vpb plichtig –Tenminste 25 leden Schenkingen door een SBBI zijn niet vrijgesteld

19 Wijziging Successiewet 1956 –Aanvullende voorwaarden ANBI: de instelling moet zich voor minimaal 90% inzetten voor het algemeen belang (is nu 50%); de instelling of de direct betrokkenen mogen niet aanzetten tot haat of geweld gebruiken; bestuurders, leidinggevenden en gezichtsbepalende personen mogen hiervoor in de afgelopen 4 jaar niet zijn veroordeeld (integriteitseis).

20 Wijziging Successiewet 1956 Bestrijding “constructies” –fictiebepalingen soms beperkt toepassingsbereik weerlegbaar of onweerlegbaar? –direct opeisbare, renteloze leningen (art. 15 Sw) (tip 50) tussen natuurlijke personen niet verstrekt in de uitoefening van zijn beroep of bedrijf –herroepelijke schenkingen (tip 34) –aanschaf van gefaciliteerd vermogen in zicht van overlijden => bezitstermijn

21 Wijziging Successiewet 1956 Bestrijding “constructies” (vervolg) –verkoop met uitgestelde levering (HR 6 juni 2008, NTFR 2008, 1233) (art. 11 Sw) –levensverzekeringsconstructies binnen de familie (HR 11 juli 2008, BNB/252) (art. 13 Sw) –het turbotestament en het ik-opa-testament (art. 10 Sw) –afgezonderde particuliere vermogens fiscaal transparant –overname-, verblijvings- en toedelingsbedingen in vennootschapsovereenkomsten (art. 11 Sw)

22 Wijziging Successiewet 1956 Schenking-schuldigerkenning –Jaarlijks tenminste 6% rente betalen => anders art. 10 Sw van toepassing –Overgangsrecht voor (zakelijke) renteafspraken die zijn gemaakt voor de inwerkingtreding Erfrechtelijke vorderingen (tip 25) –Samengestelde rente maximaal 6% => bij hogere rente is art. 9 Sw van toepassing –Geldt ook voor een enkelvoudige rente die is gebaseerd op een rente van 6% samengesteld –Herrekening bij eerder overlijden van de schuldenaar!

23 Wijziging Successiewet 1956 M overlijdt Nalatenschap € Testament: –erfgenamen: echtgenoot en twee kinderen –wettelijke verdeling –enkelvoudige rente die gelijk is aan 6% samengesteld M overlijdt, V is 40 jaar enkelvoudige rente is 23,2% V overlijdt na 10 jaar –Rente over onderbedelingsvordering = 2 x € x 23,2% = € –Toepassing art. 9 Sw => rente 6% samengesteld = € Bovenmatig is € – € = € (oftewel € per kind) Bovenmatig deel van de rente wordt bij de verkrijging opgeteld

24 Wijziging Successiewet 1956 Aandachtspunten Wijziging partnerbegrip –Van tafel en bed gescheiden echtgenoten => tegemoetkoming: echtgenoten tarief –Meerrelaties => vrijstelling vervalt! –Samenwoners –Ouder(s) met inwonend meerderjarig kind is er sprake van mantelzorg? => mantelzorgcompliment (art. 19a WMO)

25 Wijziging Successiewet 1956 Wijziging partnerbegrip (vervolg) –Vermogensoverdracht (schenkingsplan)? –Testament aanpassen? –Samenlevingscontract!

26 Wijziging Successiewet 1956 Testamenten (tip 30) –Aanpassing “op maat gemaakte” testamenten => naar notaris –Tweetrapsmaking? (tip 21) –Vruchtgebruiktestament? (tip 15) Renteloze of laagrentende direct opeisbare geldleningen binnen de familie (tip 50) –direct opeisbaar => 6% rente; –niet direct opeisbaar => zakelijke rente –overgangsrecht? –huwelijkse voorwaarden

27 Wijziging Successiewet 1956 Schenking-schuldigerkenningen –In het verleden gedane schenkingen op papier waarover geen rente of een rente lager dan 6% is betaald => alsnog rente (plus rente) betalen ; tenzij de rente op het moment van de schenking als zakelijk mocht worden gezien Meerwaardeclausule (tip 46)

28 Wijziging Successiewet 1956 Vragen?


Download ppt "Nieuwe erf- en schenkbelasting FB Studiekring Utrecht 13 april 2010 J.P. Guichelaar."

Verwante presentaties


Ads door Google